2014會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第8章)

　　第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　【本章導(dǎo)讀】

　　本章屬于本課程非常重要的一章，內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念及構(gòu)成、編制要求、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類及其編制等。在學(xué)習(xí)本章時(shí)要重點(diǎn)掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念;會(huì)計(jì)報(bào)表的種類;資產(chǎn)負(fù)債表的概念、格式、編制方法;利潤表的概念、格式、編制方法。

　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

　　【思考題】

　　1.什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?

　　2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由哪幾部分構(gòu)成?

　　3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求有哪些?

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者主要是出資人、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的身份不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需要也不完全相同。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分，它們分別反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況等。

　　三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求

　　(一)真實(shí)可靠

　　(二)全面完整

　　(三)編報(bào)及時(shí)

　　(四)便于理解

　　【舉例8-1】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容主要包括企業(yè)( )。

　　A.某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況

　　B.某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果

　　C.某一會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用

　　D.某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量

　　【答案】ABD

　　【舉例8-2】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求包括( )等。

　　A.真實(shí)可靠

　　B.全面完整

　　C.便于理解

　　D.過度謹(jǐn)慎

　　【答案】ABC

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

　　【思考題】

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的定義怎樣表述?

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式有幾種?我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用哪一種格式?

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法是什么?

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表。

　　通過資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)告的使用者可以看出單位所擁有或者控制的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu);可以了解單位某一特定日期的權(quán)益結(jié)構(gòu)，根據(jù)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析單位目前與未來需要支付債務(wù)的數(shù)額，清楚地看出單位的資金來源及其構(gòu)成情況。通過資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)內(nèi)容的分析，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)(格式見表8-1)，報(bào)表分為左右兩方。左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性從小到大排列，右方列示負(fù)債類及所有者權(quán)益類項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中，“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列。 “期末余額”欄各項(xiàng)目的填列方法如下：

　　(一)根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中大部分項(xiàng)目的“期末余額”欄金額可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“實(shí)收資本(股本)”、 “資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。其中“應(yīng)交稅費(fèi)”等負(fù)債項(xiàng)目，如果其相應(yīng)賬戶出現(xiàn)借方余額，應(yīng)以“-”號填列;“固定資產(chǎn)清理”等資產(chǎn)項(xiàng)目，如果其相應(yīng)的賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應(yīng)以“-”號填列。

　　(二)根據(jù)總賬賬戶期末余額計(jì)算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項(xiàng)目的“期末余額”欄金額需要根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 和“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計(jì)填列;“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計(jì)算填列，如 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。

　　(三)根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列

　　“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

　　“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列;“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　(四)根據(jù)總賬期末余額和明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項(xiàng)目的“期末余額”需要根據(jù)總賬期末余額和明細(xì)賬期末余額計(jì)算填列。如“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目內(nèi);再如“長期借款”和“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額，扣除其中自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列，自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分在流動(dòng)負(fù)債的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)反映。

　　(五)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

　　如“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額之和，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。

　　(六)資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。

　　【舉例8-3】資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)( )的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　A.在某一會(huì)計(jì)期間

　　B.在某一特定日期

　　C.在一定時(shí)期內(nèi)

　　D.在生產(chǎn)經(jīng)營過程中

　　【答案】B

　　【舉例8-4】我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用( )格式。

　　A.報(bào)告式

　　B.數(shù)量金額式

　　C.賬戶式

　　D.多步式

　　【答案】C

　　【舉例8-5】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目是按( )的順序排列的。

　　A.相關(guān)性大小

　　B.重要性程度

　　C.可比性高低

　　D.流動(dòng)性大小

　　【答案】D

　　【舉例8-6】資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目中，可根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)清理

　　B.應(yīng)付債券

　　C.應(yīng)付股利

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)

　　【答案】ACD

　　第三節(jié) 利潤表

　　【思考題】

　　1.利潤表的定義怎樣表述?

　　2.利潤表的格式有幾種?我國企業(yè)的利潤表采用哪一種格式?

　　3.利潤表的編制方法是什么?

　　一、利潤表的概念和意義

　　利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。

　　利潤表主要的編制依據(jù)：“收入-費(fèi)用=利潤”這一等式。

　　通過利潤表，可以從總體上了解單位收入、成本和費(fèi)用、凈利潤(或虧損)的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果;同時(shí)，通過利潤表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析單位的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

　　二、利潤表的格式

　　利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。

　　第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(或減：公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(或減：投資損失)，計(jì)算出營業(yè)利潤;

　　第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額;

　　第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(或凈虧損)。

　　也可以用公式表示如下：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(減：公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(減：投資損失)

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

　　第四步，計(jì)算綜合收益總額。

　　三、利潤表編制的基本方法

　　利潤表各個(gè)項(xiàng)目需填列的數(shù)字分為“本期金額”和“上期金額”兩欄。

　　(一)本期金額欄的填列方法

　　利潤表中“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，主要應(yīng)依據(jù)損益類各賬戶的本期實(shí)際發(fā)生額列報(bào)。

　　1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所確認(rèn)的收入總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的本期發(fā)生額計(jì)算填列。

　　2.“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的與營業(yè)收入直接配比的實(shí)際成本總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的本期發(fā)生額計(jì)算填列。

　　3.“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅金和教育費(fèi)附加，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶本期發(fā)生額分析填列。

　　4.“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)期間費(fèi)用，應(yīng)分別根據(jù)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶本期發(fā)生額分析填列。

　　5.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶本期發(fā)生額分析填列。

　　6.“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益，應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶本期發(fā)生額分析填列，如為凈損失，則應(yīng)以“-”號填列。

　　7.“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶本期發(fā)生額分析填列，如為投資損失，則應(yīng)以“-”號填列。

　　8.“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，分別反映直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。

　　9.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。

　　(二)上期金額欄的填列方法

　　利潤表中的“上期金額”欄，應(yīng)根據(jù)上年度該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

　　【舉例8-7】我國企業(yè)利潤表的格式采用的是( )。

　　A.分步式

　　B.多步式

　　C.單步式

　　D.矩陣式

　　【答案】B

　　【舉例8-8】凈利潤是從利潤總額中減去( )后得出的。

　　A.應(yīng)交所得稅

　　B.利潤分配額

　　C.銷售費(fèi)用

　　D.所得稅費(fèi)用

　　【答案】D

　　【舉例8-9】某公司20×1年6月份利潤表的“本期金額”欄中，“營業(yè)利潤”為-78100元，“營業(yè)外收入”為123600元，“營業(yè)外支出”為152300元，則利潤總額為( )元。

　　A.-106800

　　B.-49400

　　C.45500

　　D.49400

　　【答案】A

　　【舉例8-10】關(guān)于利潤表，下列說法中正確的有( )。

　　A.它屬于靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表

　　B.它屬于動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.它反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果

　　D.可據(jù)以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢

　　【答案】BCD