2014年會計從業(yè)資格《會計基礎》復習指導：會計憑證

更新時間：2014-03-13 15:48:20 來源：|0

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摘要 2014年會計從業(yè)資格《會計基礎》復習指導：會計憑證

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　　第四章會計憑證

　　第一節(jié) 會計憑證概述

　　1.會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務完成情況、明確經(jīng)濟責任、并據(jù)以登記賬簿的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

　　會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。

　　2.原始憑證俗稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時由經(jīng)辦人直接取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是記賬的原始依據(jù)，具有法律效力，是會計核算的重要資料。

　　3.記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明。

　　4.記賬憑證，是將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉化為會計語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記賬簿的依據(jù)。

　　5.合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點。

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　　第二節(jié) 原始憑證

　　6.原始憑證按來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證。

　　(1)自制原始憑證，例如，收料單、領料單、入庫單，還包括限額領料單、產(chǎn)成品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。購貨合同、材料請購單，都不能作為原始憑證。

　　(2)外來原始憑證，如：增值稅專用發(fā)票、收據(jù)、行政事業(yè)性收費票據(jù)、火車票、輪船票。

　　7.原始憑證按照格式的不同分為通用憑證和專用憑證。

　　(1)通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。例如，增值稅發(fā)票、支票、商業(yè)匯票等。

　　(2)專用憑證是指由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，例如，某單位的收料單、差旅費報銷單等。

　　8.原始憑證的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號(含數(shù)量、單價、金額等)、填制單位蓋章、有關人員(部門負責人、經(jīng)辦人員)簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。

　　9.原始憑證的填制基本要求：

　　(1)記錄要真實

　　(2)內(nèi)容要完整。業(yè)務經(jīng)辦人員必須在原始憑證上簽名或蓋章，對原始憑證的真實性和正確性負責。

　　(3)手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

　　(4)書寫要清楚、規(guī)范：

　　A.原始憑證，如發(fā)票、支票，都有連續(xù)編號，應按編號連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯誤，應予以作廢并重填，并在填錯的憑證上加蓋作廢戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。

　　B.原始憑證數(shù)字及文字填寫應注意以下幾點：

　　a.中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，銀行也可以受理。

　　b.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應寫“整”(或“正”字)，在“角”之后，可以不寫“整”(或“正”)字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”(或“正”)字。

　　c.中文大寫金額數(shù)字前應表明“人民幣”字樣，大寫數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫。

　　d.阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。

　　e.阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。

　　f.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止篡改票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”，日為拾壹至拾玖的，應在其前加“壹”。

　　g.如1月15日，應寫成“零壹月壹拾伍日”，10月20日，應寫成“零壹拾月零貳拾日”。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。

　　(5)編號要連續(xù)

　　(6)不得涂亂擦、挖補

　　原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應加蓋出具單位章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　(7)填制要及時。出納人員在辦理收款或付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳章，以避免重收重付。

　　10.自制原始憑證的填制要求：

　　(1)一次原始憑證的填制

　　一次憑證是指一次填制完成的，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或者完成時，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務。

　　(2)累計原始憑證是指一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干項經(jīng)濟業(yè)務的自制原始憑證，如限額領料單。

　　(3)匯總原始憑證如收料憑證匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表等。

　　11.原始憑證的審核：

　　(1)審核原始憑證的真實性：包括憑證日期是否真實，業(yè)務內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審核。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章。此外，對通用原始憑證，還應審計憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。

　　(2)審核原始憑證的合法性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)問題;是否符合規(guī)定的審計權限 ;是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序 ;是否有貪污腐化等行為。

　　(3)審核原始憑證的合理性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產(chǎn)

　　經(jīng)營活動的需要 ;是否符合有關的計劃和預算等。

　　(4)審核原始憑證的完整性

　　(5)審核原始憑證的正確性

　　(6)審核原始憑證的及時性。

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　　第三節(jié) 記賬憑證

　　12.記賬憑證按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證

　　(1)收款憑證分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證?，F(xiàn)金收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務的原始憑證編制的收款憑證，如現(xiàn)金結算的發(fā)票記賬聯(lián);銀行存款收款憑證是根據(jù)銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制的收款憑證，如銀行進賬通知單。

　　(2)付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證?，F(xiàn)金付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務的原始憑證填制的付款憑證，如以現(xiàn)金結算的發(fā)票聯(lián);銀行存款付款憑證是根據(jù)銀行存款付出業(yè)務的原始憑證編制的付款憑證，如現(xiàn)金支票存根、轉賬支票存根。

　　(3) 轉賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。

　　13.記賬憑證按填列方式可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證

　　(1)復式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務或事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證都屬于復式記賬憑證。優(yōu)點是便于了解有關經(jīng)濟業(yè)務的全貌，減少憑證張數(shù);缺點是不便于匯總計算科目的發(fā)生額。

　　(2)單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。優(yōu)點是便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬。缺點是制證工作量大，也不便于反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌。

　　14.記賬憑證的基本內(nèi)容:經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向;記賬標記。

　　15.記賬憑證的基本要求:

　　(1)記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。

　　(2)記賬憑證應連續(xù)編號。憑證應由主管該項業(yè)務的會計人員，按業(yè)務發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號。如果一筆經(jīng)濟業(yè)務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數(shù)編號法”。為了便于監(jiān)督，反映收付款業(yè)務的會計憑證不得由出納人員編號。

　　(3)記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。

　　(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;

　　但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　(5)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。

　　16.(1)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制 ;已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。

　　(2)如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。

　　(3)發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”;重編正確憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證”。

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　　17.記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　18.在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

　　19.在付款憑證左上方填列的貸方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。