2014年經(jīng)濟師考試《中級財稅》輔導：第二節(jié) 個人所得稅

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　　第二節(jié) 個人所得稅

　　一、了解個人所得稅的概念

　　二、掌握個人所得稅的納稅人

　　包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

　　按照住所和居住時間兩個標準，分為居民納稅人和非居民納稅人。掌握其劃分與納稅義務。

　　三、熟悉個人所得稅的征稅對象

　　工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。

　　四、熟悉個人所得稅的稅率――超額累進稅率和比例稅率。

　　1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進稅率

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%~35%的超額累進稅率

　　3. 掌握勞務報酬所得的稅率

　　適用比例稅率，稅率為20%，有加成征稅的規(guī)定，實際上為三級超額累進稅率。

　　4.稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。實際稅率為14%。

　　5.其他，包括特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

　　五、掌握個人所得稅的計稅依據(jù)――應納稅所得額

　　應納稅所得額=收入額-稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額

　　1.工資薪金所得：每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額;熟悉附加減除費用(2800元)的規(guī)定。

　　在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得的工資、薪金所得的應納稅所得額的計算：合并計算，只能一次扣除2000元

　　2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用

　　3.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額

　　4.利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得：以每次收入額為應納稅所得額

　　5.公益事業(yè)捐贈扣除：一般公益、救濟性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　六、掌握個人所得稅應納稅額的計算

　　1.應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數(shù))

　　2.個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

　　七、掌握稅收優(yōu)惠

　　免納個人所得稅、經(jīng)批準可以減征個人所得稅

　　八、征收管理

　　1.掌握自行納稅申報的有關(guān)規(guī)定――納稅義務人、納稅期限

　　2.熟悉代扣代繳的有關(guān)規(guī)定：個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內(nèi)繳入國庫。對扣繳義務人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。

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