2013年全國版會計證《會計基礎》第10章第6節(jié)：財務成果的計算

更新時間：2013-08-23 10:56:38 來源：|0

瀏覽

摘要 2013年全國版會計證《會計基礎》第10章第6節(jié)財務成果的計算講義。

　　課程推薦：簽約保過>>>北京版|全國版 簽約保過+上崗>>>北京版|全國版

　　第六節(jié)　財務成果的計算

　　一、利潤

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。

　　損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

　　(一)利潤的計算

　　根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個部分：

　　1.營業(yè)利潤。

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加

　　-管理費用-銷售費用-財務費用

　　-資產(chǎn)減值損失+投資收益(或-投資損失)+公允價值變動收益(或-公允價值變動損失)

　　其中：

　　營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

　　公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應記入當期損益的收益(或損失)。

　　投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。

　　2.利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　3.凈利潤

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　(二)期末結轉各項損益類科目的賬務處理

　　“本年利潤”科目

　　二、所得稅

　　(一)應交所得稅的計算

　　應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率

　　納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、行政性罰款等)。

　　納稅調整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。

　　【例10-88】甲公司2010年全年利潤總額(即稅前會計利潤)為10 200 000元，其中包括本年收到的國債利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。

　　『正確答案』

　　應納稅所得額=10 200 000-200 000=10 000 000(元)

　　當期應交所得稅額=10 000 000×25%=2 500 000(元)

　　(二)所得稅的賬務處理

　　“所得稅費用”科目

　　借：所得稅費用 2 500 000

　　貸：應交稅費――應交所得稅 2 500 000

　　借：本年利潤 2 500 000

　　貸：所得稅費用 2 500 000

　　(三)結轉本年利潤

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　三、利潤分配

　　企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。

　　企業(yè)可供分配的利潤，按下列順序分配：提取法定盈余公積;提取任意盈余公積;向投資者分配利潤。

　　(一)提取盈余公積

　　盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金，公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。

　　按照《公司法》有關規(guī)定，公司制企業(yè)應按照凈利潤(減彌補以前年虧損，下同)的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。

　　“盈余公積”科目

　　(二)向投資者分配利潤的賬務處理――現(xiàn)金股利

　　董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。

　　“應付股利”科目

　　【例10-90】D股份有限公司本年實現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應編制的會計處理如下：

　　(1)結轉本年利潤：

　　借：本年利潤 2 000 000

　　貸：利潤分配――未分配利潤 2 000 000

　　(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：利潤分配――提取法定盈余公積　200 000

　　貸：盈余公積――法定盈余公積　200 000

　　借：利潤分配――應付現(xiàn)金股利　800 000

　　貸：應付股利　800 000

　　同時，

　　借：利潤分配――未分配利潤　1 000 000

　　貸：利潤分配――提取法定盈余公積　200 000

　　――應付現(xiàn)金股利　800 000

　　年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入本科目“未分配利潤”明細科目。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。

　　“利潤分配――未分配利潤” 科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。

全國2013年會計證準考證打印入口 2013年會計證考試成績查詢入口

>>>報考指南
考試介紹	報考條件	考試報名	考試時間	考試內容
合格標準	成績查詢	證書領取	在線?？?/span>	備考經(jīng)驗
模擬試題	考點匯總	報名入口	論壇交流	頻道首頁
會計從業(yè)資格考試報名網(wǎng)址大全