2013年全國(guó)版會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第10章第2節(jié)：財(cái)產(chǎn)物資

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　　第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)物資

　　一、原材料

　　(一)實(shí)際成本法

　　外購(gòu)原材料的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

　　采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

　　“原材料”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。

　　“在途物資”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。

　　(1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　【例10-17】甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)入A材料一批，專用發(fā)票(指增值稅專用發(fā)票，下同)上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元(假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅抵扣問(wèn)題，下同)，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　『正確答案』

　　借：原材料――A材料　60 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200

　　貸：銀行存款　70 400

　　(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。---在途物資

　　【例10-18】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購(gòu)入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運(yùn)費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。

　　『正確答案』

　　借：在途物資――B材料　50 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　8 500

　　貸：銀行存款　59 000

　　【例10-19】承【例10-18】，該企業(yè)購(gòu)入的B材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。

　　『正確答案』

　　借：原材料――B材料　50 500

　　貸：在途物資――B材料　50 500

　　(3)貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。――應(yīng)付賬款

　　【例10-20】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購(gòu)入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 800元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　『正確答案』

　　該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料――C材料　461 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　78 200

　　貸：應(yīng)付賬款――丁公司　540 000

　　【例10-21】某企業(yè)從甲公司購(gòu)入D材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價(jià)為110 000元。

　　『正確答案』

　　借：原材料――D材料　110 000

　　貸：應(yīng)付賬款――甲公司　110 000

　　下月初用紅字編制會(huì)計(jì)分錄沖回：

　　借：原材料――D材料　-110 000

　　貸：應(yīng)付賬款――甲公司　-110 000

　　(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

　　【例10-23】根據(jù)購(gòu)銷合同，某企業(yè)為購(gòu)買E材料向乙公司預(yù)付500 000元貨款的80%，共計(jì)400 000元。

　　『正確答案』

　　借：預(yù)付賬款――乙公司　400 000

　　貸：銀行存款　400 000

　　【例10-24】承【例10-23】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運(yùn)來(lái)的E材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2 200元，剩余款項(xiàng)以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　材料入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料――E材料　402 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 000

　　貸：預(yù)付賬款――乙公司　470 200

　　補(bǔ)付貨款時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款――乙公司　70 200

　　貸：銀行存款　70 200

　　【例題?多選題】外購(gòu)存貨的成本包括(　)。

　　A.買價(jià)　B.支付的增值稅

　　C.運(yùn)輸途中合理?yè)p耗　D.入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)

　　『正確答案』ACD

　　【例題?單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)為500元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，甲企業(yè)采用實(shí)際成本核算法，甲企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理分錄是(　)。

　　A. 借：原材料――A材料　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　3 400

　　貸：銀行存款　23 400

　　B. 借：原材料――A材料　20 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　3 400

　　貸：銀行存款　23 900

　　C. 借：材料采購(gòu)――A材料　20 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　3 400

　　貸：銀行存款　23 900

　　D. 借：原材料――A材料　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　3 400

　　管理費(fèi)用　500

　　貸：銀行存款　23 900

　　『正確答案』B

　　2.發(fā)出

　　(1)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

　　在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　①個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

　?、谙冗M(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)，以此計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時(shí)要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)要按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。

　　③月末一次加權(quán)平均法

　　月末一次加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。即平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)，而是在月末時(shí)一次計(jì)算其本期的加權(quán)平均單價(jià)。

　　加權(quán)平均單價(jià)=(月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量)

　　本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià) 

　　月末結(jié)存存貨實(shí)際成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

　　或：月末結(jié)存存貨實(shí)際成本=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨實(shí)際成本

　　④移動(dòng)加權(quán)平均法

　　移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動(dòng)平均法與全月一次加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。

　　【例題?單選題】采用“先進(jìn)先出法”計(jì)算發(fā)出存貨成本，期初庫(kù)存硬盤數(shù)量為50件，單價(jià)1 000元;本月購(gòu)入硬盤100件，單價(jià)1 050元;本月領(lǐng)用硬盤100件，其領(lǐng)用總成本為(　)。

　　A.102 500　B.100 000元

　　C.105 000　D.100 500元

　　『正確答案』A

　　【例題?單選題】采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算公式中的分子是(　)。

　　A.月初結(jié)存該種存款的實(shí)際成本 + 本月購(gòu)入該種存貨的實(shí)際成本

　　B.月初結(jié)存該種存款的計(jì)劃成本 + 本月購(gòu)入該種存貨的計(jì)劃成本

　　C.原結(jié)存存貨的實(shí)際成本 + 本批購(gòu)入存貨的實(shí)際成本

　　D.原結(jié)存存貨的計(jì)劃成本 + 本批購(gòu)入存貨的計(jì)劃成本

　　『正確答案』A

　　(2)發(fā)出材料的賬務(wù)處理

　　【例10-26】丁公司2010年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元;

　　3月5日和3月20日分別購(gòu)入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元;

　　3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。

　　『正確答案』

　　采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下：

　　B材料平均單位成本=(3 000×10+9 000×11+6 000×12)÷(3 000+9 000+6 000)=11.17(元)

　　本月發(fā)出存貨的成本=(10 500+6 000)×11.17=184 305(元)

　　月末結(jié)存存貨的成本=3 000×10+9 000×11+6 000×12-184 305=16 695(元)

　　【例10-27】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料100 000元，車間管理部門領(lǐng)用A材料8 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料5 000元，合計(jì)513 000元。

　　『正確答案』

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本　400 000

　　――輔助生產(chǎn)成本　100 000

　　制造費(fèi)用　8 000

　　管理費(fèi)用　5 000

　　貸：原材料――A材料　513 000

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　　(二)計(jì)劃成本法

　　“原材料”科目借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。

　　“材料采購(gòu)”科目借方登記材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。

　　“材料成本差異”科目核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。

　　1.采購(gòu)

　　(1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)。

　　【例10-12】A公司購(gòu)入甲材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：材料采購(gòu)――甲材料　200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　34 000

　　貸：銀行存款　234 000

　　借：原材料――甲材料　220 000

　　貸：材料采購(gòu)――甲材料　220 000

　　借：材料采購(gòu)――甲材料　20 000

　　貸：材料成本差異――甲材料　20 000

　　(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。---只做采購(gòu)分錄

　　(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。---采購(gòu)入庫(kù)都做，但要增加負(fù)債

　　2.發(fā)出

　　【例10-25】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為50 000元，成本差異為超支差1 500元。本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為150 000元，成本差異為節(jié)約差異5 000元。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料10 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料5 000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料500元。

　　『正確答案』

　　該企業(yè)領(lǐng)用材料應(yīng)該編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本　10 000

　　――輔助生產(chǎn)成本　5 000

　　管理費(fèi)用　500

　　貸：原材料　15 500

　　材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%

　　材料成本差異率=(1 500-5 000)/(50 000+150 000)=-1.75%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：材料成本差異　271.25

　　貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本　175

　　――輔助生產(chǎn)成本　87.5

　　管理費(fèi)用　8.75

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　　二、庫(kù)存商品

　　“庫(kù)存商品”科目

　　(一)產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理

　　【例10-28】甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，該公司12月份驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品10 000臺(tái)，實(shí)際單位成本500元，計(jì)5 000 000元;B產(chǎn)品2 000臺(tái)，實(shí)際單位成本1 000元，計(jì)2 000 000元。

　　『正確答案』

　　借：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品　5 000 000

　　――B產(chǎn)品　2 000 000

　　貸：生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品　5 000 000

　　――B產(chǎn)品　2 000 000

　　(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

　　【例10-29】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有500臺(tái)，B產(chǎn)品有1 000臺(tái)。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本4 000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　3 000 000

　　貸：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品　2 000 000

　　――B產(chǎn)品　1 000 000

　　(三)商品流通企業(yè)

　　1.毛利率法

　　毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　【例10-30】某批發(fā)公司2010年4月初A類商品庫(kù)存60 000元，本月購(gòu)進(jìn)50 000元，本月銷售收入121 000元，發(fā)生的銷售退回和銷售折讓為11 000元，上月該類商品的毛利率為20%，本月已銷售商品和庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下：

　　『正確答案』

　　本月銷售凈額=121 000-11 000=110 000(元)

　　銷售毛利=110 000×20%=22 000(元)

　　本月銷售成本=110 000-22 000=88 000(元)

　　庫(kù)存商品成本=60 000+50 000-88 000=22 000(元)

　　2.售價(jià)金額核算法

　　售價(jià)金額核算法下，平時(shí)商品的購(gòu)入、加工、收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。

　　期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　【例10-31】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額45萬(wàn)元;本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額55萬(wàn)元;本月銷售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下：

　　商品進(jìn)銷差價(jià)率=〔(45-30)+(55-40)〕/(45+55)×100%=30%

　　本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=80×30%=24(萬(wàn)元)

　　本期銷售商品的成本=80-24=56(萬(wàn)元)

　　期末結(jié)存商品的成本=30+40-56=14(萬(wàn)元)

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　80

　　貸：庫(kù)存商品　80

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)　24

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　24

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　　三、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;

　　第二，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　(一)固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量

　　(二)固定資產(chǎn)的分類

　　1.按經(jīng)濟(jì)用途分類---生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

　　2.綜合分類

　　(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn);

　　(2)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn);

　　(3)經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時(shí)讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊;

　　(4)融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。在租賃期間內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理;

　　(5)未使用固定資產(chǎn);

　　(6)不需用固定資產(chǎn);

　　(7)土地，是指過(guò)去已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)格入賬。

　　(三)固定資產(chǎn)的核算

　　1.購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(1)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　2009年1月1日以前取得的固定資產(chǎn)或者2009年1月1日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))以外的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　【例10-32】某企業(yè)2010年12月購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10 000元，支付的增值稅1 700元(符合增值稅抵扣條件)，另支付運(yùn)輸費(fèi)500元，包裝費(fèi)300元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 000+500+300=10 800(元)

　　借：固定資產(chǎn)　10 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1 700

　　貸：銀行存款　12 500

　　(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購(gòu)入時(shí)發(fā)生的成本和安裝過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　(1)固定資產(chǎn)折舊的概念

　　固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。

　　(2)影響固定資產(chǎn)折舊的因素

　　①固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。

　　③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　?、芄潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(3)固定資產(chǎn)的折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

　?、倌晗奁骄?/p>

　　年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。使用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。

　　【例10-33】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：

　　『正確答案』

　　年折舊率=(1-2%)/20×100%=4.9%

　　月折舊率=4.9%/12×100%=0.41%

　　月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500(元)

　　②工作量法

　　工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。

　　【例10-34】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。

　　『正確答案』

　　該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：

　　單位里程折舊額=600 000×(1-5%)/500 000=1.14(元/公里)

　　本月折舊額=4 000×1.14=4 560(元)

　　其基本計(jì)算公式為：

　　每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

　　固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量

　?、垭p倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：

　　年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%(年限平均法下年折舊率的兩倍)

　　年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

　　采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

　　【例10-35】某企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：

　　『正確答案』

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元)

　　第2年應(yīng)提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

　　第3年應(yīng)提的折舊額=(600 000-240 000)×40%=144 000(元)

　　從第4年起改用年限平均法(直線法)計(jì)提折舊。

　　第4年、第5年的年折舊額=[(360 000-144 000)-4 000]/2

　　=106 000(元)

　?、苣陻?shù)總和法

　　年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計(jì)算公式為：

　　年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值)×年折舊率

　　3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

　　(2)發(fā)生的清理費(fèi)用等。

　　(3)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入。

　　(4)保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚怼?/p>

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　【例10-38】企業(yè)出售一建筑物，原價(jià)2 000 000元，已計(jì)提折舊300 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，用銀行存款支付清理費(fèi)用10 000元，出售收入為1 900 000元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率5%。

　　應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000

　　累計(jì)折舊 300 000

　　貸：固定資產(chǎn) 2 000 000

　　(2)支付清理費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　(3)收到出售價(jià)款：(收到賠償權(quán)就是其他應(yīng)收款、廢料就是原材料)

　　借：銀行存款　1 900 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000

　　(4)確認(rèn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅(1 900 000×5%=95 000)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 95 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 95 000

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益：

　　借：固定資產(chǎn)清理　95 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 95 000

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