2013年全國(guó)版會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第3章第2節(jié)：復(fù)式記賬

　　第二節(jié)　復(fù)式記賬

　　一、復(fù)式記賬法

　　記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

　　單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。

　　復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

　　特點(diǎn)：

　　1.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。

　　2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。

　　復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

　　在我國(guó)明確規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。

　　【例題?多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點(diǎn)中正確的有(　)

　　A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

　　B.不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈

　　C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記

　　D.可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』復(fù)式記賬法可以全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

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　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。

　　“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的，用來(lái)表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)，隨著時(shí)間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　借貸記賬法的記賬符號(hào)是“借”和“貸”。

　　它們是賬戶的兩個(gè)部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方(左借右貸)，這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。

　　第一，代表賬戶中兩個(gè)固定的部分。一切賬戶均需設(shè)借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

　　第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對(duì)資產(chǎn)類賬戶來(lái)說(shuō)，借表示增加，貸表示減少;對(duì)于負(fù)債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

　　第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會(huì)有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。

　　(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。

　　費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

　　注：等號(hào)左邊的要素，賬戶的左方記增加;

　　等號(hào)右邊的要素，賬戶的右方記增加。

　　1.資產(chǎn)類

　　(1)借加、貸減，余額在增加方即借方。

　　例如：庫(kù)存現(xiàn)金期初1 000，增加5 000，減少4 000，期末余額2 000。

　　借方期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=借末余額，即：1 000+5 000-4 000=2 000

　　(2)計(jì)算公式：

　　【例題?單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為(　)。

　　A.借方4 000元　B.貸方8 000元

　　C.借方5 000元　D.貸方5 000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)收賬款賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000元(借方)。

　　2.負(fù)債及所有者權(quán)益類

　　(1)貸加、借減，余額在貸方。

　　(2)計(jì)算公式：

　　(3)丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。

　　【例題?單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為(　)。

　　A.借方1000元　B.借方3000元

　　C.貸方1000元　D.貸方3000元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)付賬款期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000元(貸方)。

　　【例題?單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為(　)。

　　A.990萬(wàn)元　B.810萬(wàn)元

　　C.1110萬(wàn)元　D.690萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』預(yù)收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990(萬(wàn)元)。

　　【例題?單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)(　)計(jì)算。

　　A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

　　B.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

　　C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

　　D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』所有者權(quán)益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。

　　3.成本類

　　成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。

　　借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

　　【提示】生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本一般情況下有余額，制造費(fèi)用一般無(wú)余額。

　　4.損益類

　　(1)收入類

　　收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶(本年利潤(rùn))，期末無(wú)余額。

　?、儋J加、借減，期末一般無(wú)余額。

　?、诙∽仲~

　　【例題?判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額。(　)

　　『正確答案』√

　　(2)費(fèi)用類會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶(本年利潤(rùn))，期末一般無(wú)余額。

　　(1)借加、貸減，期末一般無(wú)余額。

　　(2)丁字賬

　　賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)：

　　第一，對(duì)每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

　　第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說(shuō)明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說(shuō)明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

　　例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;

　　如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說(shuō)明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。

　　第三，對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)類賬戶，所以一般無(wú)期初、期末余額。

　　【例題?多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是(　)。

　　A.增加記借方　B.增加記貸方

　　C.減少記借方　D.減少記貸方

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』負(fù)債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。

　　【例題?多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是(　)。

　　A.資產(chǎn)的增加　B.負(fù)債的減少

　　C.收入的減少　D.費(fèi)用的減少

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加;負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少。

　　【例題?單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入(　)賬戶的數(shù)額。

　　A.生產(chǎn)成本　B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　C. 本年利潤(rùn)　D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　『正確答案』C

　　『答案解析』費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶中。

　　【例題?多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是(　)。

　　A.預(yù)收賬款

　　B.預(yù)付賬款

　　C.應(yīng)收賬款

　　D.應(yīng)付賬款

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)BC屬于資產(chǎn)類科目，期末余額一般在借方。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的(　)

　　A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額。

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　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　有借必有貸，借貸必相等：記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方;記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

　　【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50 000元購(gòu)買固定資產(chǎn)

　　【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60 000元存入銀行。

　　【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80 000元。

　　提醒：業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

　　(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。如上例12。

　　(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。如上例10，例11。

　　(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

　　1.會(huì)計(jì)分錄

　　會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，是按照復(fù)式記賬法的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

　　如：提現(xiàn)500元。

　　(1)格式：

　　第一，按照國(guó)際慣例，每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在上，貸方在下。

　　第二，為了便于識(shí)別，每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f(shuō)，貸方記賬符號(hào)、賬戶、金額都要比借方退后一格。

　　(2)編制：

　　【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60 000元存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　60 000

　　貸：實(shí)收資本　60 000

　　【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80 000元。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付賬款 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50 000元購(gòu)買固定資產(chǎn)。

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)　50 000

　　貸：銀行存款　50 000

　　(3)分錄三要素：

　?、儋~戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目;

　?、谟涃~方向的符號(hào)，即借方或貸方;

　　③記錄的金額。

　　(4)分類：

　　一貸多借：

　　借：銀行存款　2 000

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　100

　　貸：短期借款 2 100

　　一借多貸：

　　借：銀行存款　23 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額) 3 400

　　多借多貸：

　　借：銀行存款　23 000

　　借：應(yīng)收賬款　400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額) 3 400

　　2.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對(duì)照關(guān)系。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會(huì)計(jì)科目(賬戶)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目(賬戶)稱為對(duì)應(yīng)科目(賬戶)。

　　【例題?多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會(huì)計(jì)分錄是(　)。

　　A.多借多貸　B.一借多貸

　　C.多借一貸　D.一借一貸

　　『正確答案』ABCD

　　【例題?多選題】會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括(　)。

　　A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要　B.賬戶名稱

　　C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額　D.應(yīng)借應(yīng)貸方向

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要屬于記賬憑證的內(nèi)容。

　　【例題?多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有(　)。

　　A.一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額

　　B.一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄

　　C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

　　D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄

　　『正確答案』ABC

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的含義

　　試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。

　　2.試算平衡的分類

　　試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法

　?、俟剑核匈~戶借發(fā)=所有賬戶貸發(fā)

　　②依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則

　　(2)余額試算平衡法

　?、俟剑航栌?貸余 “所有賬戶”

　?、谝罁?jù)：會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系----“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系

　　3.試算平衡表的編制

　　【例3-14】甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱甲公司)2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(所有科目的期初余額均為已知條件)：

　　(1)4月5日獲得乙公司追加投資100 000元，存入開(kāi)戶銀行。

　　(2)4月8日，甲公司向供應(yīng)商購(gòu)入原材料一批，價(jià)值20 000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(3)4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購(gòu)原材料款10 000元。

　　(4)投資者丙收回投資100 000元，用銀行存款向其支付。

　　(5)4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2 000元備用。

　　(6)4月28日向工商銀行借入一年期借款20 000元用于歸還前欠材料款。

　　(7)經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。

　　(8)以盈余公積10 000元向所有者分配現(xiàn)金股利。

　　(9)經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的10 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

　　4.結(jié)論

　　(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

　　(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

　　(3)即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

　　①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;

　?、谥赜浤稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;

　?、勰稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;

　　④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

　?、萁璺交蛸J方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

　　【例題?多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是(　)。

　　A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　B.全部賬戶本期借方期末余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期末余額合計(jì)

　　C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

　　D.全部賬戶本期借方期初余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期初余額合計(jì)

　　『正確答案』ABD

　　【例題?判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』進(jìn)行試算平衡時(shí)，是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分。

　　【例題?判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒(méi)有本期發(fā)生額的賬戶。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題?判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題?判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

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　　三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

　　例如：應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬

　　應(yīng)收賬款――張三 100

　　――李四 200

　　――王五 300

　　――趙六 400

　　總分類賬戶是對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶是對(duì)其總分類賬戶的細(xì)分，對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。

　　總分類賬戶登記的金額與其所屬明細(xì)分類賬戶登記的金額合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等。

　　【例題?多選題】關(guān)于總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目表述正確的是(　)。

　　A.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容

　　B.總分類會(huì)計(jì)科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容

　　C.總分類會(huì)計(jì)科目對(duì)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目具有控制作用

　　D.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目的補(bǔ)充和說(shuō)明

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』總分類賬戶是對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶是對(duì)其總分類賬戶的細(xì)分，對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。

　　(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶。

　　平行登記要求：

　　1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同(依據(jù)相同)

　　對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)計(jì)入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時(shí)，所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。

　　2.借貸方向相同(方向相同)

　　總分類賬戶記入借方，明細(xì)分類賬戶也記入借方;總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。

　　3.所屬會(huì)計(jì)期間相同(期間相同)

　　對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過(guò)程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。

　　4.計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)相等(金額相等)

　　總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)相等;

　　總分類賬戶期初余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)相等;

　　總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)相等。

　　【例題?單選題】某企業(yè)在“原材料”總分類賬戶下開(kāi)設(shè)了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個(gè)明細(xì)賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬(wàn)元，“甲材料”明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額為850萬(wàn)元，“乙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額為730萬(wàn)元，則本月”丙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)是(　)。

　　A.2620萬(wàn)元　B.2380萬(wàn)元

　　C.920萬(wàn)元　D.4080萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　【例題?判斷題】總賬與明細(xì)賬的平行登記中，“期間相同”是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一天登記總賬與明細(xì)賬。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』期間相同，是指在計(jì)入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過(guò)程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間，并不是指必須在同一天。

　　【例題?多選題】平行登記法下總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量存在的勾稽關(guān)系是(　)。

　　A.總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì)

　　B.總賬賬戶的本期借方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)

　　C.總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　D.總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)

　　『正確答案』ABCD

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