2013年全國版會計證《會計基礎(chǔ)》第2章第1節(jié)：會計要素

　　第 二 章　會計要素與會計科目

　　第一節(jié)　會計要素

　　一、會計要素的概念及分類

　　會計要素是會計對象按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。

　　企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

　　事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

　　資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益=靜止?fàn)顟B(tài)=財務(wù)狀況

　　收入、費用和利潤=運(yùn)動狀態(tài)=經(jīng)營成果

　　【例題?單選題】下列屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素是(　)。

　　A.收入B.所有者權(quán)益 C.費用D.利潤

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項ACD是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

　　(一)反映財務(wù)狀況的會計要素

　　財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項。

　　1.資產(chǎn)

　　(1)資產(chǎn)的定義及基本特征

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　?、儋Y產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　【例2-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機(jī)床，其中G機(jī)床型號較老，自H機(jī)床投入使用后，一直未再使用;H機(jī)床是G機(jī)床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。G、H機(jī)床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)?

　　G機(jī)床不應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的G機(jī)床已長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　?、谫Y產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。

　　【例2-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設(shè)備均投入使用。A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?

　　經(jīng)營租入：甲企業(yè)對經(jīng)營租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此B設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn)。

　　融資租入：甲企業(yè)對融資租入的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的權(quán)利，即擁有實際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn)。

　?、圪Y產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

　　資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。

　　【例2-3】企業(yè)計劃在年底購買一批機(jī)器設(shè)備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份。則企業(yè)不能在8月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　(2)資產(chǎn)的分類

　　資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。

　　【例題?多選題】資產(chǎn)的特征有(　)。

　　A.過去的交易或事項形成

　　B.必須是有形的

　　C.企業(yè)擁有或者控制的

　　D.預(yù)期能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，無形資產(chǎn)也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

　　【例題?判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對其擁有所有權(quán)并且能夠?qū)嶋H控制，因此應(yīng)該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』庫存中已失效或已毀損的商品預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　【例題?單選題】下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的是(　)。

　　A.長期股權(quán)投資 B. 固定資產(chǎn) C. 應(yīng)收賬款 D.無形資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項ABD屬于非流動資產(chǎn)。

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　　2.負(fù)債

　　(1)負(fù)債的定義及基本特征

　　負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　?、儇?fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　【例2-4】企業(yè)賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，需要在未來某一時日通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償。

　?、谪?fù)債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。

　　現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　【例題?多選題】負(fù)債的特征有(　)。

　　A.由于過去交易或事項所引起

　　B.由企業(yè)擁有或者控制

　　C.承擔(dān)的潛在義務(wù)

　　D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B是資產(chǎn)的特征;選項C應(yīng)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。

　　(2)負(fù)債的分類

　　負(fù)債按其流動性不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

　　流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

　　非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。

　　【例題?單選題】屬于流動負(fù)債的是(　)。

　　A.預(yù)收賬款 B.應(yīng)收賬款 C.預(yù)付賬款 D.應(yīng)付債券

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項BC屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項D屬于非流動負(fù)債。

　　【例題?多選題】關(guān)于負(fù)債，下列各項表述中正確的有(　)。

　　A.負(fù)債按其流動性不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債

　　B.負(fù)債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)和提供勞務(wù)來清償

　　C.正在籌劃的未來交易事項，也會產(chǎn)生負(fù)債

　　D.應(yīng)付債券屬于流動負(fù)債

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。應(yīng)付債券屬于非流動負(fù)債

　　3.所有者權(quán)益

　　(1)所有者權(quán)益的定義及基本特征

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

　　【例題?判斷題】所有者權(quán)益實際上是投資者(所有者)對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。(　)

　　『正確答案』√

　　①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

　?、谄髽I(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者;

　　③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

　　(2)所有者權(quán)益的分類

　　所有者權(quán)益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同可以分為實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　所有者權(quán)益與負(fù)債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源，都對企業(yè)資產(chǎn)擁有一定的要求權(quán)，但兩者有著本質(zhì)的不同。

　?、賰烧叩膶ο蟛煌瑢ζ髽I(yè)的要求權(quán)不同。

　　負(fù)債的對象是債權(quán)人，所有者權(quán)益的對象是所有者或股東;

　　負(fù)債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，而所有者權(quán)益是所有者或股東對企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。

　　債權(quán)和所有權(quán)滿足的先后次序不同，債權(quán)優(yōu)先于所有權(quán)，是第一要求權(quán)，當(dāng)企業(yè)清算時，只有在歸還債務(wù)之后還有剩余財產(chǎn)時，所有者才能按出資比例獲得償還。

　?、趦烧唧w現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，享有的權(quán)利也不同。

　　負(fù)債體現(xiàn)的是企業(yè)與債權(quán)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系;

　　而所有者權(quán)益體現(xiàn)的是企業(yè)與所有者或股東之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

　　債權(quán)人只是將資產(chǎn)有償?shù)亟杞o企業(yè)周轉(zhuǎn)使用，因而沒有參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策的權(quán)利，也沒有參與企業(yè)盈利分配的權(quán)利;

　　所有者或股東將資產(chǎn)投入企業(yè)，是企業(yè)的主人，因而就具有參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策的權(quán)利。

　?、蹆烧叩膬斶€期限不同。

　　負(fù)債需要償還，所有者權(quán)益不需償還，除非發(fā)生減資、清算。

　?、軆烧叱袚?dān)的風(fēng)險不同，獲得的利益不同。

　　債權(quán)人雖不能參與企業(yè)的利潤分配，但可以按事先約定取得固定的利息收入。

　　【例題?單選題】所有者權(quán)益從數(shù)量上看，是(　)的余額。

　　A.流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債

　　B.長期資產(chǎn)減去長期負(fù)債

　　C.全部資產(chǎn)減去流動負(fù)債

　　D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債

　　『正確答案』D

　　【例題?判斷題】所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。

　　『正確答案』√

　　【例題?單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，負(fù)債為20萬元，所有者權(quán)益為(　)。

　　A.100萬元

　　B.20萬元

　　C.120萬元

　　D.80萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』所有者權(quán)益=100-20=80(萬元)。

　　【例題?單選題】某日，新華公司的資產(chǎn)總計為3 600萬元，流動負(fù)債合計為900萬元、所有者權(quán)益合計為1 200萬元，則當(dāng)日新華公司的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)為(　)

　　A.2 700萬元

　　B.2 400萬元

　　C.2 100萬元

　　D.1 500萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』非流動負(fù)債=3 600-1 200-900=1 500(萬元)。

　　【例題?單選題】關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.負(fù)債的求償力高于所有者權(quán)益

　　B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營成果

　　C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日

　　D.所有者承受的風(fēng)險低于債權(quán)人

　　『正確答案』D

　　『答案解析』債權(quán)人承受的風(fēng)險低于所有者。

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　　(二)反映經(jīng)營成果的會計要素

　　經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運(yùn)動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

　　1.收入

　　(1)收入的定義及基本特征

　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　收入具有以下基本特征：

　　①收入是在日?；顒又行纬傻?。

　　企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。

　?、谑杖霊?yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。

　?、凼杖胱罱K會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。(代收款項不是)

　　【例2-6】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入?

　　出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒?，這種偶發(fā)性的收入不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)作為營業(yè)外收入確認(rèn)。

　　出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)---確認(rèn)為企業(yè)的收入

　　出售不需要的材料---確認(rèn)為企業(yè)的收入

　　(2)收入的分類

　　根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　【例題?單選題】《企業(yè)會計準(zhǔn)則―收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括(　)。

　　A.銷售商品的收入

　　B.提供勞務(wù)的收入

　　C.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出售固定資產(chǎn)的收入屬于企業(yè)的利得，應(yīng)作為營業(yè)外收入確認(rèn)。

　　2.費用

　　(1)費用的定義及基本特征

　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　費用具有以下基本特征：

　?、儋M用是在日?；顒又行纬傻?。

　　企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。

　?、谫M用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。

　?、圪M用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　【例2-7】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認(rèn)為企業(yè)的費用?

　　處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失---營業(yè)外支出

　　(2)費用的分類

　　費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大類。

　　營業(yè)成本又分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本;

　　期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當(dāng)期損益的各項費用。包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

　　【例題?判斷題】制造費用、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用均屬于期間費用(　)。

　　『正確答案』×

　　『答案解析』期間費用包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

　　3.利潤

　　(1)利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當(dāng)期利潤的利得、減去損失。

　　利潤=日常+ 非日?；顒?/p>

　　=營業(yè)利潤 + 非營業(yè)利潤

　　收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后才等于利潤。

　　(2)利潤的分類

　　利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　【例題?判斷題】利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』利潤是收入與費用配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素

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　　二、會計要素的計量

　　主要由計量單位和計量屬性兩方面內(nèi)容構(gòu)成。

　　(一)歷史成本

　　資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

　　(二)重置成本

　　資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

　　(四)現(xiàn)值

　　資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

    (五)公允價值

　　在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

　　采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。

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