2013經濟師考試《中級財政稅收》輔導講義：企業(yè)所得稅
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第六章 所得稅制度
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
一、企業(yè)所得稅的概念(了解)
企業(yè)所得稅：國家對境內企業(yè)的生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。
二、企業(yè)所得稅的納稅人(掌握)
1.基本界定
在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織。
企業(yè)所得稅實行法人所得稅制。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。
2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分
| （1）居民企業(yè) | 單一具備原則：登記注冊地或實際管理機構其一在中國 依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。 了解實際管理機構的判定 |
| （2）非居民企業(yè) | 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 了解機構、場所的范圍。 |
三、征稅對象
1.企業(yè)的各項所得
| 企業(yè) | 納稅義務 | |
| 居民企業(yè)：全面納稅義務 | 就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 | |
| 非居民企業(yè)：有限納稅義務 | （1）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的 | 應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 |
| （2）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的 | 應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅――預提所得稅 | |
2.所得來源地的確定原則
| 所得類型 | 所得來源的確定 | |
| 銷售貨物所得 | 按照交易活動發(fā)生地確定 | |
| 提供勞務所得 | 按照勞務發(fā)生地確定 | |
| 轉讓財產所得 | 不動產 | 按照不動產所在地確定 |
| 動產 | 按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定 | |
| 權益性投資資產 | 按照被投資企業(yè)所在地確定 | |
| 股息、紅利等權益性投資所得 | 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 | |
| 利息、租金、特許權使用費所得 | 按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，個人的住所地確定 | |
| 其他所得 | 由國務院財政、稅務主管部門確定 | |
四、稅率(熟悉)
| 種類 | 稅率 | 適用范圍 |
| 法定稅率 | 25% | （1）居民企業(yè) （2）在中國境內設有機構、場所且所得與所設機構、場所有關聯的非居民企業(yè)。 注意教材中說法不確切。 |
| 優(yōu)惠稅率 | 20% | 符合條件的小型微利企業(yè)：從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元； （2）其他企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。 |
| l5% | 國家重點扶持的高新技術企業(yè) 了解高新技術企業(yè)的條件。 技術先進型服務企業(yè)，自2010年7月1日至2013年12月31日止，在北京、天津等21個中國服務外包示范城市，經認定的技術先進型服務企業(yè)――15%（2011年新增） | |
| 10% | 預提所得稅稅率：適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè) |
五、計稅依據――應納稅所得額(重點掌握)
(一)應納稅所得額的計算原則
1.權責發(fā)生制
2.稅法優(yōu)先原則
應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額00:16:22.24
(二)應納稅所得額的計算公式
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
(三)虧損彌補
虧損：按稅法計算的虧損
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
(四)清算所得
清算所得=企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益等
(五)非居民企業(yè)應納稅所得額的計算
在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：
1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。
2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。
3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
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