2013經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》輔導(dǎo)講義：增值稅制

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 　　2012年經(jīng)濟師考試真題視頻解析

第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念(了解)

　　以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

　　二、增值稅的征稅范圍 (掌握)

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定

　　銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.視同銷售貨物的規(guī)定

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)――加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷售行為

　　1.含義：一項銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。一項銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。

　　舉例：王府井百貨大樓在銷售電腦的時候，送貨上門，電腦屬于有形動產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅;送貨上門屬于運輸服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，所以這一行為涉及到了增值稅和營業(yè)稅的征收范圍。

　　2.稅務(wù)處理――依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。

　　(四)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　1.含義

　　兼營行為是多項行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。

　　2.稅務(wù)處理

　　分別核算，分別納稅;

　　未分別核算的：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　例如：某一個汽車制造廠，制造汽車、銷售汽車，這屬于增值稅的征稅范圍。同時設(shè)一個運輸服務(wù)分公司，對外承攬運輸服務(wù)，應(yīng)納營業(yè)稅。

　　兼營行為與混合銷售行為的比較

　　舉例：

　　1.某百貨商場銷售100臺電腦，價值38萬元，商場用貨車送貨上門――混合銷售行為，納增值稅。

　　2.某百貨商場設(shè)一家餐飲服務(wù)中心――兼營行為。飲食服務(wù)，納營業(yè)稅;貨物銷售的銷售額納增值稅。

　　(五)部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

　　(4)集郵商品。

　　(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(6)飲食業(yè)銷售貨物。

　　總結(jié)：增值稅的征稅范圍

　　一般規(guī)定：銷售貨物、提供加工修配勞務(wù)以及進口貨物。

　　特殊行為有三種行為：

　　(1)視同銷售的行為，包括8種情況。

　　(2)混合銷售行為。

　　(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　部分貨物的征稅規(guī)定，注意六種情形。

　　三、增值稅的納稅人(熟悉)

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。