2013年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)稅》輔導(dǎo)：營業(yè)稅檢查

　　(一)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查

　　1.計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由工程價(jià)款和其他業(yè)務(wù)收入組成。

　　工程價(jià)款收入是通過"主營業(yè)務(wù)收入-工程結(jié)算收入"科目計(jì)算的。

　　工程結(jié)算收入除工程價(jià)款外，還包括工程索賠收入、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、冬雨季施工費(fèi)、夜間施工附加費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)

　　其他業(yè)務(wù)收入包括：勞務(wù)收入、產(chǎn)品銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、多種經(jīng)營收入。

　　2.營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

　　施工企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。工程價(jià)款的結(jié)算方式不同，收入確認(rèn)的時(shí)間也不同。

　　3.分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)扣繳稅款的檢查

　　施工企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價(jià)款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。分包或者轉(zhuǎn)包工程應(yīng)納營業(yè)稅額以總承包人為法定扣繳義務(wù)人。

　　(二)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查

　　1.計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。審查時(shí)，要注意"經(jīng)營收入"科目設(shè)置的明細(xì)賬，是否按其所屬稅率申報(bào)納稅。

　　2.營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

　　(1)轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)。

　　(2)代建的房屋和工程，應(yīng)在房屋和工程竣工驗(yàn)收，辦妥財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價(jià)款結(jié)算單提交委托單位時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)。

　　(3)對土地和商品房采取分期收款銷售辦法的，可按合同規(guī)定的收款時(shí)間分次轉(zhuǎn)入收入。

　　(4)出租開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)在出租合同規(guī)定日期收入租金后作為收入實(shí)現(xiàn);合同規(guī)定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍應(yīng)視為經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(5)采取預(yù)收款銷售商品房的，應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

　　(三)對旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查

　　1.計(jì)稅依據(jù)的檢查不同類型的企業(yè)，營業(yè)收入的內(nèi)容也不盡相同。

　　2.營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

　　(四)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查

　　1.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓包括使用權(quán)和所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，均需依5%的稅率計(jì)算營業(yè)稅。注意：若發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，需要注銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　(1) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅(轉(zhuǎn)讓收入的5%來計(jì)算)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　其他業(yè)務(wù)收入(轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”)

　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)：

　　借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 (轉(zhuǎn)讓收入的5%來計(jì)算)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　無形資產(chǎn)

　　營業(yè)外收入(轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入應(yīng)記入“營業(yè)外收入”)

　　2.銷售不動產(chǎn)的檢查

　　除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過"固定資產(chǎn)清理"賬戶核算。

　　檢查時(shí)應(yīng)注意以下問題：

　　(1)將納稅人的納稅申報(bào)表與"固定資產(chǎn)清理"賬相核對，看納稅人出售建筑物等不動產(chǎn)的收入是否申報(bào)納稅，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為出售時(shí)獲得的價(jià)款，而不是從所獲價(jià)款中扣除清理費(fèi)等以后的凈收益。

　　(2)將"固定資產(chǎn)清理"賬與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相核對，看有無分解銷售不動產(chǎn)銷售額的現(xiàn)象。

　　(3)將"固定資產(chǎn)"、"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"等賬戶與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相對照，看有無將出售不動產(chǎn)的營業(yè)額未通過"固定資產(chǎn)清理"賬戶，而直接列作了營業(yè)外收支的現(xiàn)象。

　　【例9-15】在對某工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)期出售房屋一幢，并連同房屋所在范圍的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得全部收入350000元，發(fā)生公證費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、印花稅等50000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值2000000元，已提折舊1100000元，企業(yè)會計(jì)處理如下：

　　(1)取得收入時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　350000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　350000

　　(2)支付費(fèi)用時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 50000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　(3)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　900000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　 1100000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　950000

　　貸：固定資產(chǎn)清理――處置非流動資產(chǎn)損失　950000

　　【分析】 正確的會計(jì)處理是：

　　1.取得收入時(shí)：借：銀行存款 350000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 350000

　　2.支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　3.轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 900000

　　累計(jì)折舊 1100000

　　貸：固定資產(chǎn) 2000000

　　4.計(jì)算營業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加：

　　借：固定資產(chǎn)清理 19250

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 17500

　　-應(yīng)交城建稅 1225 (以營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù))

　　-應(yīng)交教育費(fèi)附加 525 (以營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù))

　　固定資產(chǎn)清理凈損益=350000-(50000+900000+19250)=-619250，屬于清理凈損失。

　　借：營業(yè)外支出 619250

　　貸：固定資產(chǎn)清理 619250

　　企業(yè)原記錄的清理凈損失=950000元

　　應(yīng)調(diào)減的清理凈損失=950000-619250=330750元

　　企業(yè)原來的會計(jì)處理錯(cuò)誤之處是將清理收入計(jì)入“其他應(yīng)付款”;沒有計(jì)算營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加;多轉(zhuǎn)了清理凈損失。所以應(yīng)予以糾正。賬務(wù)調(diào)整如下：

　　調(diào)整收入：借：其他應(yīng)付款 350000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 350000

　　補(bǔ)提稅金：借：固定資產(chǎn)清理 19250

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 17500

　　-應(yīng)交城建稅 1225

　　-應(yīng)交教育費(fèi)附加 525

　　調(diào)整利潤額：借：固定資產(chǎn)清理 330750

　　貸：營業(yè)外收入 330750