2013年經(jīng)濟師考試《中級財稅》輔導：進項稅額的檢查

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    1.準予抵扣的進項稅額的檢查

　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，總的規(guī)定是：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　(3)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和購銷貨物支付的運輸費，按買價依13%，按運費依7%的扣除率計算的進項稅額。

　　2.不得抵扣的進項稅額的檢查

　　不得抵扣進項稅額的項目包括：

　　(1)購進貨物或者應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;

　　(2)購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的;

　　(3)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的所屬增值稅額;

　　(5)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的所屬增值稅額;

　　(6)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的所屬增值稅額;

　　(7)非正常損失的購進貨物所屬增值稅額;

　　(8)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用的購進貨物或者應稅勞務的所屬增值稅額。

　　已經(jīng)抵扣的進項稅出現(xiàn)不得抵扣的情形時需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理，也就是將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入“應交稅費-應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)” 的貸方。

　　【例題-單選題】某糧食企業(yè)(增值稅一般納稅人)上月收購的一批農(nóng)產(chǎn)品被盜，已知賬面成本為8700元，下列賬務處理正確的為( )

　　A借：待處理財產(chǎn)損益 8700

　　貸：原材料 8700

　　B借：待處理財產(chǎn)損益 9831

　　貸：原材料 8700

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 1131

　　C借：待處理財產(chǎn)損益 8700

　　貸：原材料 7569

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 1131

　　D借：待處理財產(chǎn)損益 10000

　　貸：原材料 8700

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 1300

　　答案：D

　　解析：糧食企業(yè)購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生了非正常損失，其原來已經(jīng)抵扣的進項稅需要轉(zhuǎn)出去，通過“應交稅費-應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”處理。

　　由于免稅農(nóng)產(chǎn)品按照買價×13%來抵扣進項稅，買價扣除進項稅后的金額計入成本。所以

　　成本=買價-買價×13%

　　8700=買價-買價×13%，所以買價=8700÷(1-13%)=10000元

　　進項稅=10000×13%=1300元

　　分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損益 10000

　　貸：原材料 8700

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 1300