2013年天津會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第3章第2節(jié)：主要稅種
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第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
(一)增值稅的概念
1.增值稅的概念。增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)的各種環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.增值稅的分類
(1)生產(chǎn)型增值稅，是以納稅人的銷(xiāo)售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。
(2)收入型增值稅，對(duì)于納稅人購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。
(3)消費(fèi)型增值稅，允許納稅人將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。
【重點(diǎn)提示】注意生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅的區(qū)別。
我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
(二)增值稅一般納稅人
1.增值稅納稅人
增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。
增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，超過(guò)法定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)
2.增值稅征稅范圍
(1)銷(xiāo)售貨物;貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
【視同銷(xiāo)售行為】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅：
?、賹⒇浳锝桓端舜N(xiāo);
?、阡N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;
?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;
?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。
【混合銷(xiāo)售行為】所謂混合銷(xiāo)售行為，是指同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅;對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，但稅法另有規(guī)定的除外。
【兼營(yíng)行為】納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
(2)提供加工修理配勞務(wù)
單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。
(3)進(jìn)口貨物
只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅(享受免稅政策的貨物除外)。
(三)增值稅稅率
表3-1 增值稅稅率
(四)增值稅應(yīng)納稅額(重點(diǎn))
一般納稅人的計(jì)算辦法，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。
納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中沖減。
2.銷(xiāo)售額
銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
(1)價(jià)外費(fèi)用
是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
?、傧蛸?gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;
?、谑芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
?、弁瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
A.承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;
B.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
凡隨同銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)折扣方式銷(xiāo)售貨物
折扣方式銷(xiāo)售貨物可按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票沖減銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以折扣后的余額為計(jì)稅銷(xiāo)售額。
(3)以舊換新方式銷(xiāo)售貨物
以舊換新方式銷(xiāo)售貨物應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。
(4)以物易物方式銷(xiāo)售貨物
以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
(5)包裝物押金的處理
納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這其中，“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以l年為期限，對(duì)收取l年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷(xiāo)貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
(6)含稅銷(xiāo)售額的換算
一般納稅人將銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取時(shí)，就會(huì)形成含稅銷(xiāo)售額，必須將其換算為不含稅的銷(xiāo)售額：
不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)
小規(guī)模納稅人不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)
(7)視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定
對(duì)視同銷(xiāo)售征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的按下列順序確定其銷(xiāo)售額：
①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。
公式中銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率按規(guī)定確定為10%。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額沖抵發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。
(1)除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：
①一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
?、谝话慵{稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
?、垡话慵{稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、芤话慵{稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。
?、诜钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
?、?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
⑤上述四項(xiàng)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)增值稅小規(guī)模納稅人
對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人.為小規(guī)模納稅人。會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的。
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。
(3)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
(4)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值說(shuō)應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。
【重點(diǎn)提示】一定要掌握住一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
(六)增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。
(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅;
(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;
(3)非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;
(4)進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
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二、消費(fèi)稅
(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法
我國(guó)消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。現(xiàn)行消費(fèi)稅僅對(duì)特定消費(fèi)品在特定環(huán)節(jié)價(jià)內(nèi)一次征收。
(1)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品
自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，用于其他用途的應(yīng)視同銷(xiāo)售征收消費(fèi)稅。
(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工環(huán)節(jié)已扣繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。
(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
(4)零售應(yīng)稅消費(fèi)品
金銀首飾(含金基、銀基首飾及鑲嵌首飾)、鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法
消費(fèi)稅的計(jì)稅方法有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種形式：
(二)消費(fèi)稅納稅人
在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。
具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅人包括：
1.生產(chǎn)銷(xiāo)售(包括自用)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷(xiāo)售單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托的單位和個(gè)人為納稅人，由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。所謂委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代為征收。
(三)消費(fèi)稅稅目與稅率
1.稅目。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
2.稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。
(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.銷(xiāo)售額的確認(rèn)
(1)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品
銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！皟r(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：
①符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)
第一，承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的。
第二，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
?、诜弦?guī)定代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)
【包裝物的處理】①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。②如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。③對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
【換算】含增值稅的銷(xiāo)售額必須換算為不含增值稅銷(xiāo)售額。
【門(mén)市部銷(xiāo)售】納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
【非買(mǎi)賣(mài)方式】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
【自產(chǎn)自用】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納-稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算征收消費(fèi)稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
2.銷(xiāo)售量的確認(rèn)
(1)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
3.復(fù)合計(jì)征
現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除
(1)外購(gòu)已稅應(yīng)稅消費(fèi)品稅款扣除
下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅額：
?、僖酝赓?gòu)的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
?、谝酝赓?gòu)的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;
?、垡酝赓?gòu)的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
?、芤酝赓?gòu)的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
?、菀酝赓?gòu)的已稅汽車(chē)輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;
⑥以外購(gòu)的已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)的摩托車(chē);
?、咭酝赓?gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
⑧以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
?、嵋酝赓?gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
⑩以外購(gòu)的己稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油也享受同等待遇。
允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。
(2)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品稅款扣除
納稅人用委托加工收回的下列應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。
【注意】其扣除的范圍和計(jì)算方法同前。
值得注意的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納稅稅款。
(五)消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷(xiāo)售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
(1)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為：納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)色湖南各時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品并辦委托收手續(xù)的當(dāng)天。
納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。
(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。
(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
【重點(diǎn)提示】注意金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
2.納稅期限：消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。
納稅人應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及省級(jí)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)局繳納。
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2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試技巧 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試常見(jiàn)問(wèn)題匯總
三、營(yíng)業(yè)稅
(一)營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
(二)營(yíng)業(yè)稅納稅人
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
(三)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率
現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目：
(1)交通運(yùn)輸業(yè)
(2)建筑業(yè)
(3)金融保險(xiǎn)業(yè)
(4)郵電通信業(yè)
(5)文化體育業(yè)
(6)娛樂(lè)業(yè)
(7)服務(wù)業(yè)
(8)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
(9)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物和銷(xiāo)售其他土地附著物。單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。
(10)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的處理
納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：
?、偬峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為;
②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.營(yíng)業(yè)稅稅率
(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。
(2)服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)，稅率為5%
(3)娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%―20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
(四)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率
1.營(yíng)業(yè)額一般規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是，下列情形除外：
(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額：
(3)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(4)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(5)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。
2.營(yíng)業(yè)額核定
納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：
(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
(五)營(yíng)業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅期限。營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。
(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;
(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地;
(3)納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅等。
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