2013年廣東會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》第9章第2節(jié)：財產(chǎn)清查的方法

更新時間：2013-07-19 09:11:06 來源：|0

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摘要 2013年廣東會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》第9章第2節(jié)財產(chǎn)清查的方法講義。

　　第二節(jié)　財產(chǎn)清查的方法

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)現(xiàn)金的清查

　　現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存與實存是否相等以及盈虧情況。

　　實際工作中，除了由出納人員對現(xiàn)金進行經(jīng)常性清查外，還應(yīng)由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期的清查?，F(xiàn)金清查時，出納人員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應(yīng)認真審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查財務(wù)處理是否合理合法，賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存與實存是否相符等等。

　　現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。

　　所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項。

　　具體地說，未達賬項大致有下列四種情況：

　　1.企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

　　2.企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

　　3.銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

　　4.銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　其中(1)(4)兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對賬單的余額;而在(2)(3)兩種情況下，又會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對賬單的余額。因此，在清查銀行存款時，如出現(xiàn)未達賬項，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。

　　[例9-1]2008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對賬單余額為418900元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：

　　(1)6月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計46800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。

　　(2)6月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計70200元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。

　　(3)6月30日，銀行計算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。

　　(4)6月30日，銀行代企業(yè)付水電費18580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。考試大-全國最大教育類網(wǎng)站(www.Examda。com)

　　只起對賬作用

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，是雙方在賬面余額的基礎(chǔ)上各自補記對方已記賬、本單位未記賬的金額。根據(jù)雙方賬面余額和未達賬項調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。

　　需要說明的是，銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達賬項一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。

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　　二、實物的清查方法

　　1.實地盤點法。是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)。

　　2.技術(shù)推算法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。

　　對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

　　三、往來款項的清查方法

　　往來款項的清查一般用發(fā)函詢證的方法進行核對。步驟如下：

　　1.首先將本單位的往來賬款核對清楚。

　　2.編制“往來款項對賬單”，寄往各有關(guān)往來單位，其中一聯(lián)作為回單，對方單位核對后蓋章退回。

　　3.收到上述回單后，編制“往來款項清查表”。

　　總結(jié)：

　　1.在財產(chǎn)盤點報告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟責任。

　　2.對于財產(chǎn)清查所編制的表格中

　　(1)能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報告表(如庫存現(xiàn)金盤點報告表)，賬存實存對比表，盈虧明細表等;

　　(2)不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存清單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　【例題2•多選題】下列各項中，關(guān)于庫存現(xiàn)金清查的說法錯誤的有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查

　　B.庫存現(xiàn)金清查時出納人員應(yīng)該回避

　　C.清查人員應(yīng)該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金

　　D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬

　　[答案]ABCD

　　【例題3•單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進行清查的是( )。

　　A.煤炭

　　B.銀行存款

　　C.固定資產(chǎn)

　　D.應(yīng)收賬款

　　[答案]D

　　【例題4•單選題】下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是( )。

　　A.盤存單

　　B.實存賬存對比表

　　C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.往來款項對賬單

　　[答案]B

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