國家機關(guān)會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第3章第1節(jié)：稅收概述
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第三章 稅收法律制度
第一節(jié) 稅收概述
一、稅收的概念與分類
(一)稅收概念與分類
1.稅收的概念
稅收，是指 它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。
稅收是政府收入的最重要來源，它的定義可以從以下三點來理解：
(1)稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。
(2)稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。
(3)稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)。
2.稅收的作用
稅收在不同的歷史時期發(fā)揮著不同的作用，現(xiàn)階段稅收的作用主要表現(xiàn)為：
(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式;
(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段;
(3)稅收具有維護國家政權(quán)的作用;
(4)稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。
(二)稅收的特征
稅收三性：稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。
1.強制性。
2.無償性――國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。
【提示】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。
3.固定性――包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。
【例3-1】下列各項中，屬于稅收特征的有( )。
A.強制性
B.靈活性
C.無償性
D.固定性
『正確答案』ACD
【例題?多選題】下列各項中，屬于稅收的特征的有( )。
A.強制性
B.無償性
C.自愿性
D.固定性
『正確答案』ABD
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(三)稅收的分類
我國的稅種分類方式主要有：
1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。
(1)流轉(zhuǎn)稅類――以流轉(zhuǎn)額為課稅對象(增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等)。
(2)所得稅類(收益稅)――以各種所得額為課稅對象(企業(yè)所得稅、個人所得稅)。
(3)財產(chǎn)稅類――以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或者財產(chǎn)價值為課稅對象(房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等)。
(4)資源稅類――以自然資源和某些社會資源為征稅對象(資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。
(5)行為稅類――以納稅人的某些特定行為為課稅對象(城市維護建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅等)。
【例3-2】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的是( )。
A.房產(chǎn)稅
B.車船稅
C.契稅
D.車輛購置稅
『正確答案』D
2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。
(1)工商稅類――由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理(絕大部分)。
工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，也涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費的各個領(lǐng)域，是籌集國家財政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟最主要的稅收工具。占稅收總額超過90%以上。
(2)關(guān)稅類――由海關(guān)負責(zé)征收管理。
關(guān)稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進出口關(guān)稅以及對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。不包括由海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。和船舶噸稅。關(guān)稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易的主要手段。
3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
(1)中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費稅。
(2)地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
(3)中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。補充：企業(yè)所得稅，個人所得稅。
【例題?多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有( )。
A.增值稅
B.土地增值稅
C.企業(yè)所得稅
D.個人所得稅
『正確答案』ACD
4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。
(1)從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法，如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。
計算方法：應(yīng)納稅額=課稅對象的價格×比例稅率
(2)從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。從量稅實行定額稅率，不受征稅對象價格變動的影響，稅負水平較為固定，計算簡便如資源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。
計算方法：應(yīng)納稅額=課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積×單位稅額
(3)復(fù)合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。如消費稅中的卷煙和白酒。
計算方法：應(yīng)納稅額=從量稅額+從價稅額
【例題?單選題】下列各項中，不屬于流轉(zhuǎn)稅的是( )。
A.增值稅
B.消費稅
C.營業(yè)稅
D.所得稅
『正確答案』D
【例題?單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，屬于行為稅類的有( )。
A.營業(yè)稅
B.房產(chǎn)稅
C.車船稅
D.印花稅
『正確答案』D
『答案解析』本題考核行為稅包括的稅種。選項A營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，選項B房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅，選項C車船稅屬于財產(chǎn)稅，選項D印花稅屬于行為稅。
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二、稅法及構(gòu)成要素
(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念
稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。
(1)稅法的立法機構(gòu)：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+授權(quán)機構(gòu)
(2)稅法的調(diào)整對象：稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。
2.稅收與稅法的關(guān)系
稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律保障。
稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇;稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
(二)稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
(1)稅收實體法――針對某一具體稅種
稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。
(2)稅收程序法――不針對某一具體稅種，而針對稅務(wù)管理程序。
稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。
2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。
(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。
(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。
(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(1)稅收法律(狹義的稅法)――××法
由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅》等。
(2)稅收行政法規(guī)――××條例，××?xí)盒袟l例
由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。
(3)稅收規(guī)章――××辦法
由國務(wù)院稅收主管部門(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署)制定的具體實施辦法、規(guī)程等。包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。
(4)稅收規(guī)范性文件
縣以上(含本級)稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補充。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。國家稅務(wù)總局指定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。
效力排序：法律>行政法規(guī)>部門規(guī)章>規(guī)范性文件
【例題?多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為( )。
A.稅收實體法
B.稅收法律
C.稅收程序法
D.稅收行政法規(guī)
『正確答案』AC
【例題?判斷題】《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于稅收程序法。( )
『正確答案』×
(三)稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素(11項)不同的書――征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。
1.征稅人――“征稅”主體
代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。包括各級稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。
2.納稅義務(wù)人――“納稅”主體
依法直接負有納稅義務(wù)的自然人(包括個體經(jīng)營者)、法人和其他組織。
3.征稅對象――納稅對象，征稅客體，課稅對象
納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象是稅法最基本的要素，征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。
4.稅目
納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。稅目體現(xiàn)的征稅的廣度，不同稅目的稅率及征免規(guī)定也不盡相同。
制定稅目的目的有兩個：(1)明確征稅的具體范圍;(2)制定不同的稅率。
稅目制定方法：(1)列舉法;(2)概括法。
【例3-3】我國稅法要素中，用來明確征稅的具體范圍，確定征稅對象適用不同稅率的要素是( )。
A.稅率
B.計稅依據(jù)
C.征稅對象
D.稅目
『正確答案』D
5.稅率
指應(yīng)納稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。
我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率(超額累進稅率，超率累進稅率)。
(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。如增值稅基本稅率17%等;營業(yè)稅基本稅率3%、5%等;企業(yè)所得稅25%等。
比例稅率包括三種：①單一比例稅率;②差別比例稅率;③幅度比例稅率。
(2)定額稅率(固定稅額)，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。
定額稅率分為以下幾種：
①地區(qū)差別定額稅率;
?、诜榷~稅率;
?、鄯诸惙旨壎~稅率;
④地區(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率――城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率，耕地占用稅采用地區(qū)差別的幅度定額稅率。
(3)累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四種形式。我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。如工資、薪金所得繳納的個人所得稅采用超額累進稅率。
①超額累進稅率――個人所得稅。超額累進稅率指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應(yīng)的稅率計算出該段應(yīng)交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)交納的稅款。例如目前我國工資薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅的稅率是執(zhí)行5%至45%的九級超額累進稅率。
?、诔世圻M稅率――土地增值稅。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。
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【例3-4】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于( )。
A.比例稅率
B.超額累進稅率
C.超率累進稅率
D.全額累進稅率
『正確答案』B
【例題?單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是( )。
A.累進稅率
B.定額稅率
C.比例稅率
D.其他稅率
『正確答案』C
6.計稅依據(jù)(稅基)――對征稅對象量的規(guī)定
計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，一般有三種：
(1)從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)，除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。
如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應(yīng)稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。
應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率
(2)從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。
消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù);汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。
應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額
(3)復(fù)合計征。既包括從量計征又包括計價從征。
如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。
應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)
稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為兩類：
(1)一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費稅。
(2)多次課征制：稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。
8.納稅期限
納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限一般分為：按期納稅、按次納稅、按期預(yù)繳、年終匯算清繳。
9.納稅地點
納稅人具體繳納稅款的地點。一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地。
10.減免稅
國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。體現(xiàn)了稅收的統(tǒng)一性和必要的靈活性。
(1)減稅和免稅
?、贉p稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款;
?、诿舛愂菍?yīng)納稅額全部免征;
③類型：一次性減稅免稅;一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發(fā)展性減稅免稅。
(2)起征點
稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。
(3)免征額
征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。
【提示】注意區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦超過起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。
【舉例】某類稅種起征點為1000元，超過起征點稅率為10%。
納稅人A、B、C、D的征稅對象數(shù)額分別為A：999元，B：1000元，C：1001元，D：2000元。
納稅人A，應(yīng)納稅額=0(元)
納稅人B，應(yīng)納稅額=1000×10%=100(元)
納稅人C，應(yīng)納稅額=1001×10%=100.1(元)
納稅人D，應(yīng)納稅額=2000×10%=200(元)
假設(shè)上例中，1000元為免征額，則：
納稅人A，應(yīng)納稅額=0(元)
納稅人B，應(yīng)納稅額=0(元)
納稅人C，應(yīng)納稅額=(1001-1000)×10%=0.1(元)
納稅人D，應(yīng)納稅額=(2000-1000)×10%=100(元)
【例題?判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。( )
『正確答案』×
【例題?判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。( )
『正確答案』×
【例題?判斷題】現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定，對工資、薪金所得以每月收入額減除費用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，此處的2000元就是工資薪金所得的起征點。( )
『正確答案』×
11.法律責(zé)任
違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。主要包括兩種：
一是納稅主體(納稅人和扣繳義務(wù)人)因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任;
二是作為征稅主體的國家機關(guān)，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務(wù)機關(guān)等，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
【例3-5】下列稅種中，屬于流轉(zhuǎn)稅的是( )。
A.增值稅
B.消費稅
C.關(guān)稅
D.營業(yè)稅
『正確答案』ABCD
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