山東會計(jì)從業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)》第4章第3節(jié)：記賬憑證

　　第三節(jié) 記賬憑證

　　一、記賬憑證的種類

　　(一)按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

　　1.收款憑證

　　收款憑證----是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現(xiàn)金、銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。

　　2.付款憑證

　　付款憑證----是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現(xiàn)金、銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。

　　為避免憑證重復(fù)，對于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)(如將現(xiàn)金送存銀行，或從銀行提取現(xiàn)金)一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

　　3.轉(zhuǎn)賬憑證

　　轉(zhuǎn)賬憑證----是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制，作為登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式如表4-11所示。

　　收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，都屬于專用記賬憑證。適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)較多的單位。但是，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務(wù)較少的單位，也可以采用通用記賬憑證。通用記賬憑證是各類交易或事項(xiàng)(包括收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))共同使用的記賬憑證。通用記賬憑證的一般格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。

　　(二)按填制方法可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

　　1.復(fù)式憑證

　　復(fù)式憑證----是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種記賬憑證。它是在實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。

　　提示：上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復(fù)式記賬憑證。

　　復(fù)式憑證的優(yōu)點(diǎn)：全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系，便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，了解資金的來龍去脈，能夠降低編制憑證工作量，減少憑證張數(shù)，有利于檢查會計(jì)分錄的正確性。復(fù)式憑證的缺點(diǎn):不便于匯總計(jì)算科目的發(fā)生額，也不便于不同會計(jì)崗位分工記賬。

　　2.單式憑證

　　單式憑證----是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個會計(jì)科目，就編制幾張單式記賬憑證。 借項(xiàng)憑證和貸項(xiàng)憑證中所列的對應(yīng)總賬科目只起參考作用，不作為登記賬簿的依據(jù)。

　　單式憑證的優(yōu)點(diǎn)：反映內(nèi)容單一，便于匯總計(jì)算每一會計(jì)科目的發(fā)生額，便于分工記賬。缺點(diǎn):不能反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查會計(jì)分錄的正確性。

　　【例題37?單選題】A企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品已發(fā)出，發(fā)票已交給購貨方，貨款尚未收到，A企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證編制( )。

　　A. 收款憑證

　　B. 轉(zhuǎn)賬憑證

　　C. 匯總憑證

　　D. 付款憑證

　　【答案】B

　　【例題38?單選題】中小型企業(yè)為簡化核算，可以采用一種統(tǒng)一格式的( )。

　　A. 收款憑證

　　B. 付款憑證

　　C. 通用記賬憑證

　　D. 轉(zhuǎn)賬憑證

　　【答案】C

　　【例題39?單選題】對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，一般只編制( )。

　　A. 收款憑證

　　B. 付款憑證

　　C. 轉(zhuǎn)賬憑證

　　D. 結(jié)算憑證

　　【答案】B

　　【例題40?單選題】產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料，應(yīng)編制的記賬憑證是( )。

　　A. 收款憑證

　　B. 付款憑證

　　C. 轉(zhuǎn)賬憑證

　　D. 一次憑證

　　【答案】C

　　【例題41?單選題】記賬憑證的填制是由( )完成的。

　　A. 稽核人員

　　B. 會計(jì)人員

　　C. 經(jīng)辦人員

　　D. 主管人員

　　【答案】B

　　【例題42?單選題】企業(yè)所編制的會計(jì)分錄體現(xiàn)在( )上。

　　A. 記賬憑證

　　B. 外來憑證

　　C. 匯總憑證

　　D. 自制憑證

　　【答案】A

　　【例題43?多選題】收款憑證可以作為出納人員( )的依據(jù)。

　　A. 收入貨幣資金

　　B. 付出貨幣資金

　　C. 登記庫存現(xiàn)金日記賬

　　D. 登記銀行存款日記賬

　　【答案】CD

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　　二、記賬憑證的基本內(nèi)容

　　無論采用何種格式，記賬憑證都必須具備以下基本內(nèi)容：

　　第一，記賬憑證的名稱。

　　第二，記賬憑證的日期;記賬憑證是哪一天編制的，就寫上哪一天。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。

　　第三，記賬憑證的編號;記賬憑證應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序按月連續(xù)編號，按編號順序記賬。既可以分別按“收字第×號”、“付字第×號”、“轉(zhuǎn)字第×號”三類編號。也可以區(qū)別現(xiàn)金收入、銀行存款收入、現(xiàn)金付出、銀行存款付出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分別用“現(xiàn)收字第×號”、“銀收字第×號”、“現(xiàn)付字第×號”、“銀付字第×號”、“轉(zhuǎn)字第×號”進(jìn)行五類編號。

　　第四，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。

　　第五，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及記賬方向。

　　第六，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。

　　第七，記賬標(biāo)記。

　　第八，所附原始憑證的張數(shù)。

　　第九，會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽章。

　　三、記賬憑證的填制要求

　　(一)基本要求

　　第一、記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

　　第二、記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要編制兩張以上記賬憑證的，可以采用“分?jǐn)?shù)編號法”編號。

　　第三、記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范

　　第四、記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表來填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證填制在一張記賬憑證上。

　　第五、除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應(yīng)把所附原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。當(dāng)一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證時，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復(fù)印件。

　　如果一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

　　第六、填制記賬憑證時若發(fā)生差錯，應(yīng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日第某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正某月某日第某號憑證”字樣。如果會計(jì)科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

　　第七、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下面的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　(二)收款憑證的填制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;“日期”填寫的是編制本憑證的日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號;“摘要”填寫記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計(jì)科目;“記賬”是指該憑證已登記入賬的標(biāo)記;“金額”是指各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額;“附件 張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關(guān)人員簽章。

　　見教材【例4-6】

　　(三)付款憑證的填制要求

　　與收款憑證的填制要求基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

　　見教材【例4-7】

　　特別注意：

　　涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，只填制付款憑證，不編收款憑證。

　　說明：只編貨幣資金的付出方(貸方)的付款憑證：如：從銀行提取現(xiàn)金，要編制銀行存款付款憑證;將現(xiàn)金存入銀行，要編制現(xiàn)金付款憑證。

　　注意：出納人員應(yīng)根據(jù)會計(jì)人員審核無誤的收款憑證和付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)。

　　(四)轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

　　它的應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目全部列入記賬憑證之內(nèi)。見教材【例4-8】

　　特別注意：

　　在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別填制收(或付)款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。例如，李強(qiáng)出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)500元，出差前已預(yù)借800元，剩余款項(xiàng)交回現(xiàn)金。對于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)收款收據(jù)的記賬聯(lián)填制現(xiàn)金收款憑證，同時根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷憑單填制轉(zhuǎn)賬憑證。

　　(五)記賬憑證的審核

　　記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：

　　1.內(nèi)容是否真實(shí)。

　　2.項(xiàng)目是否齊全。

　　3.科目是否正確。

　　4.金額是否準(zhǔn)確。

　　5.書寫是否正確。

　　注意：出納人員在辦理收款和付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

　　【例題44?判斷題】收、付款的記賬憑證，出納人員可以不用簽名或蓋章。( )

　　【答案】×

　　【例題45?多項(xiàng)題】付款憑證左上角可填制的會計(jì)科目有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金

　　B.應(yīng)收賬款

　　C.銀行存款

　　D.實(shí)收資本

　　【答案】AC

　　【例題46?多項(xiàng)題】記賬憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容包括( )。

　　A.填制單位蓋章

　　B.記賬憑證的填制日期和編號

　　C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要和所附原始憑證的張數(shù)

　　D.有關(guān)人員的簽章

　　【答案】BCD

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