2013年審計師考試《審計理論與實(shí)務(wù)》：審計證據(jù)的分類

　　第五章 審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計工作底稿

　　知識點(diǎn)五、審計證據(jù)的分類

　　(一)審計證據(jù)按其形式不同分類

　　審計人員所取得的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

　　1.實(shí)物證據(jù)

　　實(shí)物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價證券和現(xiàn)金等。實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)取得的，用以確定實(shí)物資產(chǎn)的存在性。但資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬、資產(chǎn)的質(zhì)量和分類還需要取得其他的審計證據(jù)。

　　2.書面證據(jù)

　　書面證據(jù)往往是審計證據(jù)中的主要部分，數(shù)量多、來源廣。

　　3.口頭證據(jù)

　　在取得口頭證據(jù)時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。

　　4.視聽或電子證據(jù)

　　隨著科學(xué)技術(shù)和審計技術(shù)方法的發(fā)展，此類證據(jù)將成為經(jīng)常運(yùn)用的審計證據(jù)。

　　5.鑒定和勘驗證據(jù)

　　鑒定和勘驗證據(jù)是指因特殊需要審計機(jī)關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。這種證據(jù)實(shí)際上是書面證據(jù)的特殊形式。

　　6.環(huán)境證據(jù)

　　環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境。

　　(二)審計證據(jù)按其來源不同分類

　　審計證據(jù)按其來源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。

　　1.親歷證據(jù)

　　親歷證據(jù)是指審計人員在被審計單位執(zhí)行審計工作時親眼目擊、親自參加或親自動手取得的證據(jù)。例如，審計人員監(jiān)督財產(chǎn)物資盤點(diǎn)。

　　2.內(nèi)部證據(jù)

　　例如，被審計單位提供的其他單位填制的書面資料，如其他單位填制的發(fā)票、收據(jù)、對賬單等。

　　3.外部證據(jù)

　　外部證據(jù)指審計人員從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據(jù)，包括其他單位陳述和外來資料。其他單位陳述指其他單位應(yīng)審計人員的要求對被審計單位所寄存的財物的說明、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來情況的說明等。外來資料指審計人員從其他單位取得的證明審計事項的憑證、賬目、報表、合同、文件的摘錄等。

　　(三)審計證據(jù)按其相互關(guān)系分類

　　證實(shí)某一審計目標(biāo)需要一系列的證據(jù)，按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。

　　1.基本證據(jù)

　　基本證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標(biāo)有重要的、直接證明作用的審計證據(jù)�；�本證據(jù)與所要證實(shí)的目標(biāo)有極為密切的關(guān)系。例如，賬戶余額證明資產(chǎn)負(fù)債表金額的正確性。

　　2.輔助證據(jù)

　　輔助證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標(biāo)具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)通常作為輔助證據(jù)。

　　基本證據(jù)是證實(shí)審計事項的直接證據(jù)，因此，取得基本證據(jù)最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。

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