2013年經(jīng)濟(jì)師《中級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》串講講義:第28章

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　　第二十八章 會計循環(huán)

　　【考點一】會計確認(rèn)

　　1.會計循環(huán)通過確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)生成的。

　　2.會計確認(rèn)是會計數(shù)據(jù)進(jìn)入會計系統(tǒng)時確定如何進(jìn)行記錄的過程。是否需要確認(rèn)→何時確認(rèn)→確認(rèn)為哪個要素。

　　【考點二】會計計量(考概念)

　　1.計量問題是會計的核心問題，體現(xiàn)會計信息的定量化特點。

　　2.會計計量由計量單位(計量尺度)和計量屬性(計量基礎(chǔ))兩個方面內(nèi)容組成。

　　(1)計量單位：主要以貨幣為主導(dǎo)

　　(2)計量屬性：歷史成本(一般情形)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值

　　【考點三】會計記錄的方法(考概念)

　　1.會計記錄的方法：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿

　　2.賬戶分類：

　　(1)按照反映會計要素的具體內(nèi)容：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、費用類和損益類

　　①資產(chǎn)類：借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。

　�、谪�(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶：增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。

　　(2)按照提供信息的詳細(xì)程度：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

　　3.賬戶結(jié)構(gòu)：

　　(1)資產(chǎn)、成本、費用類賬戶：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。

　　(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　4.復(fù)式記賬：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

　　5.記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

　　6.試算平衡公式：

　　發(fā)生額試算平衡

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　余額試算平衡

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　7.憑證分類：按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證(登記賬簿的直接依據(jù))。

　　8.登記賬簿：按照賬簿的用途分類，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。

　　【考點四】賬務(wù)處理程序(考分類、特征)

　　會計賬務(wù)處理程序的差別在于登記總分類賬的方法不同

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　1.最基本的賬務(wù)處理程序

　　2.適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位

　　3.優(yōu)點：簡單明了，工作量較大

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　1.適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位

　　2.特點：便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系;匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量大

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　1.適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位

　　2.特點：做到試算平衡;不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目

　　多欄式日記賬處理程序

　　適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多，但會計科目較少的單位

　　日記總賬賬務(wù)處理程序

　　適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少，使用會計科目也較少的單位

　　【考點五】會計報告

　　1.會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

　　2.分類：

　　(1)按照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同：反映財務(wù)狀況的報表(資產(chǎn)負(fù)債表)、經(jīng)營成果的報表(利潤表)、現(xiàn)金流量的報表(現(xiàn)金流量表)

　　(2)按照會計報表報送對象不同：對外會計報表(由財政部統(tǒng)一規(guī)定)、對內(nèi)會計報表

　　【考點六】資產(chǎn)負(fù)債表(考分類、計算)

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)靜態(tài)財務(wù)狀況的一種報表。

　　2.賬戶式和報告式兩種。我國采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。

　　3.內(nèi)容

　　(1)資產(chǎn)類項目：按流動性(即變現(xiàn)能力)排列(注意：預(yù)付賬款屬于資產(chǎn))

　　(2)負(fù)債類項目：按到期日的遠(yuǎn)近排列(注意：預(yù)收賬款屬于負(fù)債)

　　(3)所有者權(quán)益項目：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　4.編制方法

　　(1)直接填列法：大部分項目，如“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。

　　(2)分析計算填列法：

　　若干總賬科目余額分析計算填列

　　貨幣資金

　　“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末余額的合計數(shù)

　　未分配利潤

　　“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和(同為貸方余額時)或之差(余額方向相反時)填列。

　　總賬與備抵科目抵消后填列

　　固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資

　　明細(xì)賬余額分析計算填列

　　預(yù)收賬款

　　“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額之和

　　應(yīng)付賬款

　　“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和

　　預(yù)付賬款

　　“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和

　　總賬和明細(xì)科目余額分析計算填列

　　長期債權(quán)投資

　　“長期債權(quán)投資”中一年以上的留在“長期債權(quán)投資”

　　存貨

　　“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去 “存貨跌價準(zhǔn)備”后的金額填列

　　【考點七】利潤表(考概念)

　　1.利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，以“收入-費用=利潤”為基礎(chǔ)編制。

　　2.單步式和多步式兩種。我國目前采用的利潤表格式為多步式利潤表。

　　3.內(nèi)容：

　　(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益(損失以“-”號填列)+投資收益(損失以“-”號填列)

　　(2)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(3)凈利潤=利潤總額-所得稅

　　【考點八】現(xiàn)金流量表(考分類、概念)

　　1.現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、可隨時支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

　　2.現(xiàn)金等價物：企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

　　3.只涉及現(xiàn)金各項目之間的變動或只涉及非現(xiàn)金項目之間的變動，不會影響現(xiàn)金流量。

　　4.現(xiàn)金流量表主表的編制方法――直接法

　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(2)收到的稅費返還(3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(4)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(5)支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金(6)支付的各項稅費(7)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　投資活動現(xiàn)金流量

　　(1)收回投資所收到的現(xiàn)金(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額(4)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金(5)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(6)投資支付的現(xiàn)金(7)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　籌資活動現(xiàn)金流量

　　(1)吸收投資收到的現(xiàn)金(2)取得借款收到的現(xiàn)金(3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金(4)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金(5)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金(6)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　5.補充資料：(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(間接法);(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動;(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。