2013年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：原始憑證
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第二節(jié) 原始憑證
一、原始憑證的種類
(一)按取得的來源不同?？梢苑譃樽灾圃紤{證和外來原始憑證兩類。
1.自制原始憑證
自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行或完成時，由本單位經(jīng)辦部門或人員自行填制的、僅供內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證三種。
(1)一次憑證。一次憑證是指只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計憑證。如企業(yè)購進材料驗收入庫，由倉庫保管員填制的“收料單”;車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時填制的“領(lǐng)料單”;以及報銷人員填制的、出納人員據(jù)以付款的“報銷憑單”等，都是一次憑證。
(2)累計憑證。累計憑證是指在一定期間內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，其特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。例如，工業(yè)企業(yè)常用的“限額領(lǐng)料單”等。累計憑證是多次有效的原始憑證。使用累計憑證，可以簡化核算手續(xù);能對材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企業(yè)進行計劃管理的手段之一。
(3)匯總憑證。匯總憑證是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證按照一定標準綜合填制的原始憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況，如“發(fā)料憑證匯總表”、“收料憑證匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等都是匯總憑證。
匯總憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總填列在一張匯總憑證中。匯總原始憑證在大中型企業(yè)中使用得非常廣泛，因為它可以簡化核算手續(xù)，提高核算工作效率;能夠使核算資料更為系統(tǒng)化，使核算過程更為條理化;能夠直接為管理提供某些綜合指標。
2.外來原始憑證
外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證。如企業(yè)購買材料、商品時，從供貨單位取得的發(fā)貨票，就是外來原始憑證。
(二)按照格式的不同分類?？梢苑譃橥ㄓ脩{證和專用憑證兩類。
1.通用憑證
通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如車票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。
2.專用憑證
專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。
二、原始憑證的基本內(nèi)容
由于各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求不同，各種原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的。但是，所有的原始憑證(包括自制的和外來的憑證)，都是作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始證據(jù)，必須詳細載明有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，必須明確經(jīng)辦單位和人員的經(jīng)濟責任。因此，各種原始憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容。原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號、接受憑證單位名稱(抬頭人)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等)、填制單位簽章、有關(guān)人員(部門負責人、經(jīng)辦人員)簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。
原始憑證除了應(yīng)當具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)當符合下列要求：
1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。
2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。
3.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟責任，保證賬物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。實物驗收工作由經(jīng)管實物的人員負責辦理，會計人員通過有關(guān)的原始憑證進行監(jiān)督檢查。需要入庫的實物，必須填寫入庫驗收單，由實物保管人員驗收后在入庫單上如實填寫實收數(shù)額，并加蓋印章;不需要入庫的實物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實物保管人員或者使用人員進行驗收后在憑證上簽章?？傊?，必須由購買人以外的第三者查證核實后，會計人員才據(jù)以入賬。
4.支付款項的原始憑證.必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。
5.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明;退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗收證明，造成退貨流失;在辦理退款時，開出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對方單位蓋章收訖，也不附對方單位收到退款的收據(jù)。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。因此，發(fā)生銷貨退回及退還款項時，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗收證明和對方的收款收據(jù)。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。
6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。原因是，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時，必須分別在會計賬目上獨自反映出來，因此，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。
7.上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當在憑證上注明文件的批準機關(guān)名稱、日期和文號，以便確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。
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三、原始憑證的填制要求
(一)填制原始憑證的基本要求
概括起來，填制原始憑證有以下七項基本要求：
1.記錄要真實
記錄真實，就是要實事求是地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原始憑證填制日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實際情況相一致，不得歪曲經(jīng)濟業(yè)務(wù)真相、弄虛作假。對于實物數(shù)量、質(zhì)量和金額的計算，要準確無誤，不得匡算或估計，確保憑證所記錄的內(nèi)容真實可靠。
2.內(nèi)容要完整
原始憑證上各項內(nèi)容要逐項填制齊全，不得遺漏和簡略。需要注意的是，年、月、日要按照原始憑證的實際日期填寫;名稱要齊全，不能簡化;品名或用途要填寫明確，不能含糊不清;有關(guān)人員的簽章必須齊全。
另外，對于需要填寫一式數(shù)聯(lián)的原始憑證，必須用復(fù)寫紙?zhí)讓懀髀?lián)的內(nèi)容必須完全相同，聯(lián)次不得缺少。
3.手續(xù)要完備
單位自制的原始憑證必須附有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
提示：這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。
4.書寫要清楚、規(guī)范
原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個填寫，不得寫連筆字，在金額前應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“-”。有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“―”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字?！叭嗣駧拧弊謽雍痛髮懡痤~之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有“分”的，“分”后面不寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1006.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零陸元整”。
5.編號要連續(xù)
各種原始憑證要連續(xù)編號，以便查考。如果憑證已預(yù)先印定編號，如發(fā)票、收據(jù)、支票，都有連續(xù)編號，應(yīng)按編號連續(xù)使用，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，與存根一起妥善保管，不得撕毀。
6.不得涂改、刮擦、挖補
原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
7.填制要及時
各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。
(二)自制原始憑證的填制要求
按其填制手續(xù)及內(nèi)容不同，原始憑證可以分為：一次憑證、累計憑證和匯總憑證。
1.一次憑證的填制
一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，所有的外來原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證。如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、收料單、銀行結(jié)算憑證等都是一次憑證。一次憑證是一次有效的憑證。
2.累計憑證的填制
累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證，這類憑證的填制手續(xù)是多次進行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計憑證是限額領(lǐng)料單。
3.匯總憑證的填制
匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。常見的匯總憑證如發(fā)出材料匯總表、收料匯總表、銷售日報表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單等。
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(三)外來原始憑證的填制要求
外來原始憑證是企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，由外單位的經(jīng)辦人員填制的。一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準由單位印刷，在填制時加蓋出具憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽?/p>
【例題11?判斷題】原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記明細賬原始依據(jù)。( )
【答案】√
【例題12?單選題】下列屬于外來原始憑證的是( )。
A.入庫單 B.銀行收款通知單
C.出庫單 D.收款憑證匯總表
【答案】B
【例題13?單選題】將同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總編制的原始憑證是( )。
A.一次憑證 B.累計憑證
C.科目匯總表 D.匯總原始憑證
【答案】D
【例題14?單選題】下列項目中，屬于自制原始憑證的有( )。
A.領(lǐng)料單 B.購料發(fā)票
C.增值稅專用發(fā)票 D.銀行對賬單
【答案】A
【例題15?單選題】收料單是( )。
A.外來原始憑證 B.自制原始憑證
C.記賬憑證 D.轉(zhuǎn)賬憑證
【答案】B
【例題16?單選題】自制原始憑證按其填制方法，可以分為( )。
A.原始憑證和記賬憑證 B.收款憑證和付款憑證
C.單項憑證和多項憑證 D.一次憑證和累計憑證
【答案】D
【例題17?單選題】下列不能作為原始憑證的是( )。
A.發(fā)貨票 B.合同書
C.支票存根 D.領(lǐng)料單
【答案】B
【例題18?多選題】下列屬于自制原始憑證的有( )。
A.收料單 B.領(lǐng)料單
C.工資結(jié)算單 D.付款憑證
【答案】ABC
【例題19?多選題】以下會計憑證中，屬于一次原始憑證的有( )。
A.收料單 B.銷貨發(fā)票
C.增值稅專用發(fā)票 D.限額領(lǐng)料單
【答案】ABC
【例題20?多選題】限額領(lǐng)料單屬于 ( )。
A.原始憑證 B.匯總憑證
C.一次憑證 D.累計憑證
【答案】AD
【例題21?多選題】下列憑證中屬于原始憑證的有( )。
A.工資結(jié)算單 B.產(chǎn)品成本計算單
C.購貨發(fā)票 D.發(fā)出材料匯總表
【答案】ABCD
【例題22?多選題】下列證明文件中，屬于原始憑證的有 ( )。
A.銀行收款通知單 B.限額領(lǐng)料單
C.入庫單 D.購貨發(fā)票
【答案】ABCD
【例題23?多選題】發(fā)料憑證匯總表屬于( )。
A.原始憑證 B.匯總憑證
C.一次憑證 D.自制憑證
【答案】ABD
【例題24?多選題】銀行承兌匯票是( )。
A.通用原始憑證 B.累計憑證
C.專用原始憑證 D.一次憑證
【答案】AD
【例題25?多選題】企業(yè)購買一批材料并已驗收入庫，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有可能存在如下原始憑證( )。
A.發(fā)貨票 B.支票存根
C.入庫單 D.經(jīng)濟合同
【答案】ABC
【例題26?多選題】對于( )，各單位不得自行設(shè)計和印制。
A.銀行匯票 B.支票
C.發(fā)貨票 D.入庫單
【答案】ABC
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四、原始憑證的審核
會計機構(gòu)、會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。審核的內(nèi)容：
(一)審核原始憑證的真實性
對原始憑證真實性的審核主要包括：憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。
(二)審核原始憑證的合法性
合法性審核主要是審核原始憑證上記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違反國家的法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。
(三)審核原始憑證的合理性
合理性審核主要是審核原始憑證所記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。
(四)審核原始憑證的完整性
審核原始憑證格式是否符合規(guī)定要求，各項要素是否齊全，內(nèi)容是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。如果手續(xù)不完備，應(yīng)由經(jīng)辦人員補辦。
(五)審核原始憑證的正確性
正確性審核主要是審核原始憑證各項數(shù)字金額的計算及填寫是否正確，大小寫金額是否一致，數(shù)字和文字的書寫是否清楚，有無刮、擦、挖、補、涂改、偽造等現(xiàn)象。
(六)審核原始憑證的及時性
原始憑證的及時性是保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。為此，要求在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時及時填制有關(guān)原始憑證，及時進行憑證的傳遞。
經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：
(1)對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;
(2)對于真實、合法、合理但內(nèi)容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)當退還給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正或重開后，再辦理正式會計手續(xù);
(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。
注意：原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證出具單位重開。
【例題27?判斷題】原始憑證在特定情況下，經(jīng)批準可以涂改、挖補。( )
【答案】×
【例題28?判斷題】對原始憑證的審核就是審核憑證的合法性與合理性。( )
【答案】×
【例題29?判斷題】在審核原始憑證時，發(fā)現(xiàn)有偽造、涂改或不合法的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人員更改后再受理。( )
【答案】×
【例題30?判斷題】原始憑證的填制不得使用圓珠筆填寫。( )
【答案】√
【例題31?判斷題】自制原始憑證都是一次憑證。( )
【答案】×
【例題32?判斷題】原始憑證是具有法律效力的證明文件。( )
【答案】√
【例題33?判斷題】一張累計憑證可連續(xù)記錄所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。( )
【答案】√
【例題34?單選題】會計人員對于不真實、不合法的原始憑證，應(yīng)當( )。
A.給予受理，但應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)口頭報告
B.給予受理，但應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)書面報告
C.不予以受理
D.視具體情況而定
【答案】C
【例題35?單選題】原始憑證金額有錯誤，應(yīng)當采用( )。
A.紅字更正法 B.劃線更正法
C.藍字更正法 D.由出具單位重開
【答案】D
【例題36?多選題】原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容有( ) 。
A.填制日期 B.經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目
C.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 D.所附原始憑證的張數(shù)
【答案】AC
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