2013年會計證考試《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：借貸記賬法
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第二節(jié) 借貸記賬法
一、概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。
借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。
二、記賬符號
借貸記賬法以“借”、“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”，取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
三、賬戶結(jié)構(gòu)
1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加額，貸方記錄減少額。期末余額一般在借方。
資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶
由會計恒等式?jīng)Q定，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方。
權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)
成本的增加記在借方，轉(zhuǎn)銷(減少)記在貸方，期初、期末如有余額，余額在借方。其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)類似。
成本類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)
收入的增加記錄在貸方，收入的減少記錄在借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末無余額。
5.費用類賬戶的結(jié)構(gòu)
費用的增加記錄在借方，減少記錄在貸方，期末本期發(fā)生額的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末一般無余額。
6.賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)
一個賬戶在特定時點的余額只能在某一個方向，一般與增加方向相同。但有些賬戶的余額方向會發(fā)生變化：有時在借方，有時在貸方，在借方是表示是資產(chǎn)，在貸方是表示是負(fù)債。而對于收入費用類的賬戶，期末沒有余額。
記憶技巧：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費用)
資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
等式左邊的兩個要素，表示資金的占用，其增加記在借方;等式右邊的三個要素，表示資金的來源，其增加記在貸方;減少則在另一方。
【例題1?單選題】下列等式中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額
C.收入類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額
D.費用類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額
【答案】A
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四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
(一)記賬規(guī)則
有借必有貸，借貸必相等，即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等的金額進行登記。
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益是其理論基礎(chǔ)。
推導(dǎo)過程：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
由于等式總是成立，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，無外乎四種情況：
1.等式左邊此增彼減，增減金額相等 借此貸彼，借貸金額相等;
2.等式右邊此增彼減，增減金額相等 借此貸彼，借貸金額相等
3.等式左右兩邊同時增加，增加金額相等 借左貸右，借貸金額相等;
4.等式左右兩邊同時減少，減少金額相等 借右貸左，借貸金額相等。
(二)應(yīng)用
1.分析所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到了那些賬戶，并判斷賬戶的性質(zhì);
2.分析判斷賬戶中涉及的金額式增加還是減少;
3.根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的借方還是貸方。
賬戶對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對應(yīng)關(guān)系。 同一分錄中，形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱對應(yīng)賬戶。
五、借貸記賬法的試算平衡
試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系已經(jīng)借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
(一)發(fā)生額試算平衡法
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
依據(jù)：記賬規(guī)則
(二)余額試算平衡法
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
(三)試算平衡表
(四)結(jié)論
一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借貸方發(fā)生額合計不平衡，借貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯誤;而如果兩者都平衡，說明記賬和結(jié)賬可能正確(也可能不正確)。
如果有些錯誤，不影響到借貸方的平衡關(guān)系，則試算平衡不能發(fā)現(xiàn)該錯誤：
1.漏記某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù);
2.重記某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù);
3.借貸方向記反;
4.同方向串戶;
5.借貸方賬戶都錯記同樣金額;
6.其他不影響試算平衡的錯誤。
【例題2?多選題】 下列哪些錯誤試算平衡也發(fā)現(xiàn)不了( )。
A.應(yīng)借應(yīng)貸方向顛倒 B.漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)
C.應(yīng)借應(yīng)貸金額都多記相同金額 D.某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸金額不等
【答案】ABC
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