會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn):財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求共四條
(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì),提出處理建議
一般來(lái)說(shuō)(重點(diǎn)掌握)★★★
(1)個(gè)人造成的損失,應(yīng)由個(gè)人賠償,計(jì)入其他應(yīng)收款
(2)因管理不善造成的損失,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
(3)自然災(zāi)害造成的損失,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn),清理往來(lái)款項(xiàng)
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),建立健全各項(xiàng)管理制度
(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
1.審批之前的處理。根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料,編制記賬憑證,記入有關(guān)賬簿,使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符,同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
2.審批之后的處理。根據(jù)審批的意見(jiàn),進(jìn)行差異處理,調(diào)整賬項(xiàng)。
三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
需設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶,借方用來(lái)登記原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等盤(pán)虧、毀損的數(shù)額,待盤(pán)虧、毀損的原因查明后,并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)部門(mén)批準(zhǔn)作出處理,再?gòu)摹按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”,賬戶的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的借方;該賬戶貸方用來(lái)登記原材料、庫(kù)存商品等盤(pán)盈的數(shù)額(企業(yè)如有盤(pán)盈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目),待原因查明并作處理時(shí),再?gòu)摹按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的貸方;本賬戶應(yīng)于期末結(jié)賬前查明原因并處理完畢,處理后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。處理前的借方余額,反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失;處理前的貸方余額,反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。
(一)現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.現(xiàn)金盤(pán)盈的賬務(wù)處理。發(fā)生現(xiàn)金盤(pán)盈后,應(yīng)查明盈余的原因,及時(shí)辦理現(xiàn)金入賬手續(xù),調(diào)整現(xiàn)金賬簿記錄。借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶,貸記有關(guān)賬戶。
2.現(xiàn)金盤(pán)虧和毀損的賬務(wù)處理?,F(xiàn)金盤(pán)虧和毀損后,在盤(pán)點(diǎn)后即應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶,待批準(zhǔn)后根據(jù)不同情況進(jìn)行處理:能確定具體交款單位的少收款,應(yīng)先計(jì)入其他應(yīng)收款;不能確定具體交款單位的少收款或者雖能確定具體交款單位但數(shù)額較小或?qū)Ψ讲徽J(rèn)賬時(shí),應(yīng)由過(guò)失人賠償,超過(guò)過(guò)失人賠償額部分,計(jì)入管理費(fèi)用;由于自然災(zāi)害所造成現(xiàn)金毀損,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
(二)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理。發(fā)生盤(pán)盈的存貨,經(jīng)查明是收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差原因造成的,應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù),調(diào)整存貨賬簿的實(shí)存數(shù),借記有關(guān)存貨賬戶,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后,再?zèng)_減管理費(fèi)用,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“管理費(fèi)用”賬戶。
2.存貨盤(pán)虧和毀損的賬務(wù)處理。發(fā)生盤(pán)虧和毀損的存貨,批準(zhǔn)以前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶;
批準(zhǔn)以后再根據(jù)造成虧損的原因,分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。
(1)屬于正常損失,經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”賬戶,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。
(2)屬于非正常損失(包括加計(jì)的應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),能確定過(guò)失人的由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償;屬于自然災(zāi)害造成的存貨損失,扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘值后,記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。
(三)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理。按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗的余額作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。
2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧的處理。對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷(xiāo)手續(xù),按盤(pán)虧固定資產(chǎn)凈值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶,按其原值,貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,應(yīng)按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的原值扣除累計(jì)折舊和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶,同時(shí)按過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額,借記“其他應(yīng)收款”賬戶,按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。
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