2013年初級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)講義第四章

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　　第四章 財(cái)政收入概述

　　第一節(jié) 財(cái)政收入的含義與分類

　　一、 財(cái)政收入的含義

　　財(cái)政收入是指政府為履行其職能、保證財(cái)政支出需要而籌集的一切資金的總和。財(cái)政收入是衡量一國(guó)政府財(cái)力的重要指標(biāo)。

　　財(cái)政收入是指一定量的貨幣收入，即國(guó)家占用的以貨幣表現(xiàn)的一定量的社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值，主要是剩余產(chǎn)品價(jià)值。剩余價(jià)值是財(cái)政收入的主要來源，但不是唯一來源，職工個(gè)人的工作收入也將通過繳納個(gè)人所得稅的形式形成財(cái)政收入。

　　財(cái)政收入的意義：財(cái)政收入是政府理財(cái)?shù)闹匾h(huán)節(jié);財(cái)政收入是政府進(jìn)行公共支出的前提和條件;財(cái)政收入是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。

　　財(cái)政收入有廣義和狹義之分，所謂廣義的財(cái)政收入是指各級(jí)政府所支配的全部財(cái)源，包括預(yù)算內(nèi)收入(指納入政府預(yù)算的財(cái)政收入)和預(yù)算外收入(指不納入政府預(yù)算的財(cái)政收入)。而所謂狹義的財(cái)政收入則是指政府預(yù)算收入。本章講授的是狹義的財(cái)政收入。

　　二、 財(cái)政收入的分類

　　1、以財(cái)政收入的形式為標(biāo)準(zhǔn)分類，將財(cái)政收入分為稅收收入和非稅收入兩類。

　　(1)稅收收入。稅收是財(cái)政收入的最主要來源，也是主要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。目前我國(guó)稅收收入占財(cái)政收入的比重為90%以上。

　　按照征稅對(duì)象的不同分類，稅收可以分為以下幾大類：①根據(jù)流轉(zhuǎn)稅征稅的流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅;②根據(jù)所得額征稅的所得稅類，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅;③根據(jù)資源征稅的資源稅類，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅;④根據(jù)財(cái)產(chǎn)征稅的財(cái)產(chǎn)稅類，包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅;⑤根據(jù)行為征稅的行為稅類，包括印花稅、證券交易印花稅。

　　(2)非稅收入。政府非稅收管理的范圍主要包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入。此外，廣義的非稅收入還包括國(guó)債等債務(wù)收入。

　　2、以財(cái)政收入的征收權(quán)力為標(biāo)準(zhǔn)分類

　　(1)強(qiáng)制性財(cái)政收入 具體包括：稅收收入、罰沒收入、強(qiáng)制公債。

　　(2)非強(qiáng)制性財(cái)政收入。具體包括：國(guó)有資產(chǎn)收益、自有公債收入、規(guī)費(fèi)收入和其他收入。

　　3、以財(cái)政收入的來源為標(biāo)準(zhǔn)分類

　　(1)以財(cái)政收入來源中的所有制結(jié)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，將財(cái)政收入分為國(guó)有經(jīng)濟(jì)收入、集體經(jīng)濟(jì)收入、中外合資經(jīng)濟(jì)收入等。

　　(2)以財(cái)政收入來源中的部門結(jié)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，將財(cái)政收入分為工業(yè)部門收入、農(nóng)業(yè)部門收入、商業(yè)流通部門收入、建筑業(yè)收入等。

　　4、以財(cái)政收入的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分類

　　(1)中央稅 關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅。

　　(2)地方稅。 契稅、土地增值稅等

　　(3)中央與地方共享稅 增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、證券交易稅。

　　第二節(jié) 財(cái)政收入的規(guī)模與結(jié)構(gòu)

　　一、財(cái)政收入規(guī)模

　　財(cái)政收入規(guī)模，是指財(cái)政收入占國(guó)民生產(chǎn)總值的比率是衡量財(cái)政收入規(guī)模的指標(biāo)。

　　二、影響財(cái)政收入規(guī)模的因素

　　1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

　　就全球范圍看，無論從絕對(duì)數(shù)還是相對(duì)數(shù)來看，發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)政收入規(guī)模大都高于發(fā)展中國(guó)家，而在發(fā)展中國(guó)家，中等收入國(guó)家大都高于低收入國(guó)家。

　　2、收入分配政策和分配制度

　　在提高經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，整頓收入分配秩序，調(diào)整收入分配格局，適當(dāng)提高財(cái)政收入占GDP的比重，是不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要課題。

　　3、市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)

　　市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)財(cái)政收入增減的影響，主要取決于兩個(gè)因素：一是引發(fā)市場(chǎng)價(jià)格總水平變動(dòng)的原因;二是現(xiàn)行的財(cái)政收入制度

　　財(cái)政收入結(jié)構(gòu)：

　　(一)財(cái)政收入的項(xiàng)目構(gòu)成 指按財(cái)政收入形式分析財(cái)政收入結(jié)構(gòu)及其變化趨勢(shì)。目前，稅收收入占我國(guó)財(cái)政收入中的比重達(dá)90%以上，是財(cái)政收入的最主要來源。

　　(二)財(cái)政收入的所有制構(gòu)成 指來自不同經(jīng)濟(jì)成分的財(cái)政收入在財(cái)政收入總額中所占的比重。我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和其他非國(guó)有經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展在GDP中以及在工業(yè)總產(chǎn)值中所占的比重迅速提高，但它們提供的財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度卻相對(duì)緩慢。

　　(三)財(cái)政收入的部門結(jié)構(gòu) 現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分類可將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)的生成物取之于自然;第二產(chǎn)業(yè)的屬性是取之于自然的加工生成物;第三產(chǎn)業(yè)部門疏于繁衍于有形物質(zhì)財(cái)富之上的無線財(cái)富的生產(chǎn)部門。目前我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)勢(shì)頭，成為財(cái)政收入的重要來源。

　　第三節(jié) 組織財(cái)政收入的原則

　　一、從發(fā)展經(jīng)濟(jì)入手，增加財(cái)政收入原則

　　二、利益兼顧原則

　　1、兼顧國(guó)家、集體和個(gè)人三者之間的物質(zhì)利益

　　2、兼顧中央與地方政府之間的利益

　　三、合理負(fù)擔(dān)原則

　　所謂合理負(fù)擔(dān)原則，就是指在組織財(cái)政收入時(shí)，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，要堅(jiān)持橫向公平和縱向公平。橫向公平是指具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收;縱向公平是指具有不同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收。對(duì)企業(yè)的稅收還應(yīng)保證機(jī)會(huì)均等。所謂機(jī)會(huì)均等是指基于公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上開展競(jìng)爭(zhēng)，以達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的目標(biāo)。

　　四、公平與效率兼顧原則

　　指政府在組織財(cái)政收入時(shí)不僅要講求公平，同時(shí)還必須講求效率。效率兩層含義：一是征稅過程本身的效率;二是指征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響，即有效發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。

　　第四節(jié) 財(cái)政收入效應(yīng)(新增)

　　一、財(cái)政收入效應(yīng)的含義

　　(一)替代效應(yīng)

　　指當(dāng)政府對(duì)不同的商品實(shí)行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對(duì)待時(shí)，會(huì)影響商品的相對(duì)價(jià)格，使經(jīng)濟(jì)主體減少對(duì)征稅或重稅商品的購(gòu)買量，而增加對(duì)無稅或輕稅商品的購(gòu)買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。

　　(二)收入效應(yīng)

　　指由于政府對(duì)取得財(cái)政收入而向納稅人征稅，導(dǎo)致納稅人的收入水平下降，從而降低了納稅人對(duì)商品的購(gòu)買量和消費(fèi)水平。

　　二、財(cái)政收入對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

　　(一)對(duì)勞動(dòng)力供給的影響

　　稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響表現(xiàn)為替代效應(yīng)和收入效應(yīng)。稅收對(duì)勞動(dòng)的替代效應(yīng)，指政府征稅后會(huì)使閑暇與勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，閑暇的價(jià)格相對(duì)降低，引起個(gè)人以閑暇代替勞動(dòng)，從而促使人們減少勞動(dòng)供給。稅收對(duì)勞動(dòng)的收入效應(yīng)，指政府征稅之后減少了個(gè)人的稅后可支配收入，促使其為維持既定的收入水平和消費(fèi)水平而減少或放棄閑暇，增加工作時(shí)間。稅收對(duì)勞動(dòng)供給的這兩種效應(yīng)，如果替代效應(yīng)小于收入效應(yīng)，政府征稅對(duì)勞動(dòng)供給將產(chǎn)生激勵(lì)作用，使人們選擇增加工作而放棄或減少閑暇，從而促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造;如果替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)，征稅對(duì)勞動(dòng)供給就會(huì)形成超額負(fù)擔(dān)，人們可能更多選擇閑暇而代替工作。

　　(二)對(duì)居民儲(chǔ)蓄的影響

　　影響居民儲(chǔ)蓄的因素主要有個(gè)人收入水平和儲(chǔ)蓄利率水平。個(gè)人收入水平越高，邊際儲(chǔ)蓄傾向越高;儲(chǔ)蓄利率越高，居民的儲(chǔ)蓄意愿越強(qiáng)，政府創(chuàng)造通過財(cái)政稅收能夠影響居民的儲(chǔ)蓄傾向和全社會(huì)的儲(chǔ)蓄率。

　　在對(duì)儲(chǔ)蓄利息不征利息稅的情況下，征收個(gè)人所得稅將會(huì)減少個(gè)人稅后可支配收入，迫使納稅人降低當(dāng)前的消費(fèi)水平和儲(chǔ)蓄水平，產(chǎn)生征稅的收入效應(yīng);對(duì)儲(chǔ)蓄利息征稅，使得當(dāng)前消費(fèi)和未來消費(fèi)的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，未來消費(fèi)的相對(duì)價(jià)格變動(dòng)昂貴，而當(dāng)下的消費(fèi)價(jià)格相對(duì)下降，進(jìn)而會(huì)增加居民的當(dāng)前消費(fèi)，而降低居民的儲(chǔ)蓄意愿，從而產(chǎn)生了稅收的替代效應(yīng)。

　　(三)對(duì)投資的影響

　　當(dāng)政府征收企業(yè)所得稅時(shí)，會(huì)降低企業(yè)納稅人的投資收益，如果因此降低了投資者的吸引力，將導(dǎo)致投資者減少投資而增加消費(fèi)支出，產(chǎn)生稅收的替代效應(yīng);如果因政府征稅和提高稅率減少了投資者的稅后凈收益，投資者為了維持原有收益水平而增加投資，則產(chǎn)生了稅收的收入效應(yīng)。

　　(四)對(duì)收入分配的影響

　　在調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距方面，個(gè)人所得稅是最有利的工具之一。在各種收入來源既定的情況下，個(gè)人之間的收入分配的結(jié)果在很大程度上取決于個(gè)人所得稅的征稅狀況。個(gè)人所得稅能實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者多征稅，對(duì)低收入者少征稅，尤其是累進(jìn)稅率制度，對(duì)抑制收入差距的擴(kuò)大具有特殊的功能。