2013年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試輔導(dǎo)：會(huì)計(jì)憑證(4)

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

　　1.關(guān)于列報(bào)基礎(chǔ)????企業(yè)應(yīng)當(dāng)以"持續(xù)經(jīng)營(yíng)"為基礎(chǔ)。

　　2.關(guān)于重要性、一致性和項(xiàng)目列報(bào)

　　(1)性質(zhì)和功能不同且具有重要性的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。

　　重要性從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。

　　3.正常營(yíng)業(yè)周期

　　一個(gè)正常的營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，一年內(nèi)通常有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但也存在長(zhǎng)于一年的情況。

　　正常的營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年(12個(gè)月)作為劃分流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)

　　終止經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，該組成部分按照企業(yè)計(jì)劃將整體或部分進(jìn)行處置。

　　同時(shí)滿足下列條件的企業(yè)組成部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為持有待售：

　　(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議

　　(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議

　　(3)該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成

　　5.列報(bào)原則??企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。

　　6.項(xiàng)目金額的抵銷(xiāo)

　　資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷(xiāo)，但資產(chǎn)項(xiàng)目扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示、非日常活動(dòng)損益按收入減費(fèi)用后的凈額列示不屬于抵銷(xiāo)。

　　7.比較數(shù)據(jù)????財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。

　　8.顯著信息提供??企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露編報(bào)企業(yè)名稱(chēng)、資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間、人民幣金額單位、是合并報(bào)表的應(yīng)標(biāo)明。

　　9.編報(bào)期間???報(bào)表涵蓋期間短于一年的應(yīng)披露年報(bào)涵蓋期間及短于一年的原因。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的具體編制要求

　　數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確

　　內(nèi)容完整、說(shuō)明簡(jiǎn)潔

　　報(bào)送及時(shí)、手續(xù)齊備

　　第二節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)

　　資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"的會(huì)計(jì)恒等式來(lái)設(shè)計(jì)的。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用

　　1、反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。

　　2、反映企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)。權(quán)益結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的權(quán)益總額中負(fù)債和所有者權(quán)益的相對(duì)比例。

　　3、反映企業(yè)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)實(shí)力。

　　流動(dòng)性又稱(chēng)為變現(xiàn)能力，是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需要的時(shí)間。

　　財(cái)務(wù)實(shí)力，是指企業(yè)運(yùn)用其財(cái)務(wù)資源以適應(yīng)環(huán)境變化的能力。企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力取決于企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和其權(quán)益結(jié)構(gòu)。

　　4、提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料：通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析，可以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、財(cái)務(wù)彈性和企業(yè)的績(jī)效，幫助管理部門(mén)作出合理的經(jīng)營(yíng)決策。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的局限性：

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表采用歷史成本的計(jì)價(jià)模式，不反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，由于通貨膨脹的影響，表中的原始成本與編表日的現(xiàn)時(shí)價(jià)值相差很遠(yuǎn)。

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表以貨幣來(lái)表述有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，難免會(huì)遺漏許多無(wú)法用貨幣計(jì)量的重要經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的消息。如企業(yè)人力資源、生產(chǎn)技術(shù)的領(lǐng)先程度、企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

　　3、資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多估計(jì)數(shù)，如壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等，不能完全避免主觀因素的存在,從而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　4、資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的完全充分理解，依賴于報(bào)表使用者自身的判斷，對(duì)報(bào)表使用者提出較高的要求。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，包括表首標(biāo)題、報(bào)表主體和附注三部分。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類(lèi)

　　其中，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

　　流動(dòng)資產(chǎn)滿足下列條件之一：

　　預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。

　　主要為交易目的持有。

　　預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。

　　自資產(chǎn)負(fù)債表日一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

　　流動(dòng)負(fù)債滿足下列條件之一：

　　預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。

　　主要為交易目的而持有。

　　自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。

　　企業(yè)無(wú)權(quán)自主的將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

　　注意：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目;負(fù)債類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目;資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目金額總計(jì)與負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目金額總計(jì)必須相等。各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的金額一般不應(yīng)相互抵消。

　　資產(chǎn)負(fù)債表除了列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有制權(quán)益項(xiàng)目的期末余額外，通常還列示這些項(xiàng)目的年初余額。

　　除非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響，通常情況下，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的12月末余額就是當(dāng)年的年末余額，因而，年度資產(chǎn)負(fù) 債表往往和當(dāng)年12月份的資產(chǎn)負(fù)債表相同。

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