2013年會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)：會計要素

　　第二章 會計要素與會計科目

　　第一節(jié) 會計要素

　　一、會計要素的確認(rèn)

　　會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況【屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素】;收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果【屬于動態(tài)要素，是利潤表的構(gòu)成要素】。

　　(一)資產(chǎn)

　　1、資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)----是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　2、資產(chǎn)的特點

　　第一，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;

　　第二，應(yīng)由企業(yè)擁有或者控制;

　　第三，過去的交易或者事項形成的。

　　3、資產(chǎn)的分類

　　企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。

　　流動資產(chǎn)----是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金(庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款)和存貨等。

　　非流動資產(chǎn)----是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽等。

　　4、資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　要確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)項目，應(yīng)同時滿足以下條件：

　　與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。

　　符號資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符號資產(chǎn)的定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　(二)負(fù)債

　　1、負(fù)債的定義

　　負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。而未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　2、負(fù)債的特點

　　第一，企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);

　　現(xiàn)時義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

　　第二，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

　　第三，由過去的交易或者事項形成。

　　3、負(fù)債的分類

　　負(fù)債按償還期限不同可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類。

　　流動負(fù)債----是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債等。

　　長期負(fù)債----是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

　　4、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　第一，符合負(fù)債定義的義務(wù);

　　第二，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　第三，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計量。

　　符合負(fù)債的定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債的定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　(三)所有者權(quán)益

　　1、所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量。

　　2、所有者權(quán)益的特點

　　第一，所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量;

　　第二，所有者權(quán)益沒有單獨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)依附于資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);

　　第三，所有者權(quán)益的增減變動都必須按照法律、制度、章程或合同執(zhí)行。

　　3、所有者權(quán)益的分類

　　所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中，所有者投入的資本包括：實收資本和資本公積。留存收益包括：盈余公積和未分配利潤兩部分。

　　(四)收入

　　1、收入的定義

　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　2、收入的特點

　　第一，收入是企業(yè)日?；顒有纬傻?。非日?；顒訉?dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益增加的，一般屬于利得。

　　第二，收入的表現(xiàn)為資產(chǎn)增加，或者負(fù)債減少，或者兩者兼而有之。

　　第三，收入的最終結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。

　　3、收入的分類

　　收入有狹義和廣義之分，我國現(xiàn)行會計制度中定義的收入為狹義收入。即營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、附營業(yè)務(wù)收入。

　　4、收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠的計量時才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

　　(五)費用

　　1、費用的定義

　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　2、費用的特點

　　第一，發(fā)生費用的目的是取得收入，是取得收入的代價，因此費用的確認(rèn)要與收入的確認(rèn)在期間和因果方面進(jìn)行配比;第二，費用的本質(zhì)為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，而這種流出會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　3、費用的分類

　　費用有廣義和狹義之分，狹義的費用是指營業(yè)費用。

　　4、費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠的計量時才能予以確認(rèn)。符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

　　(六)利潤

　　1、利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是收入與費用配比的結(jié)果。利潤金額取決于收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。

　　2、利潤的分類

　　利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　二、會計要素的計量

　　會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

　　1、歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　2、重置成本

　　在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　3、可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。

　　4、現(xiàn)值

　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　5、公允價值

　　公允價值是指資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

　　企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

全國會計從業(yè)資格考試取消免試7月1日開始 

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