2013年中級經濟師考試財政稅收專業(yè)歸納筆記四十
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本文主要介紹2013年中級經濟師考試財政稅收專業(yè)知識與實務第九章納稅檢查第二節(jié)增值稅的檢查的歸納筆記,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2013年經濟師考試的相關重點!
第二節(jié) 增值稅的檢查
錯賬的類型及調整范圍
根據錯賬發(fā)生的時間,可將錯賬分為當期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯賬。
(一)當期錯賬的調賬方法
一般根據正常的會計核算程序,采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合調整法予以調整。
(二)對上一年度錯賬的調賬方法
1. 上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的
(1)編制上一年度決算報表前發(fā)現的,可以直接調整上年度賬項。
注意:對于影響利潤的錯賬須一并調整至“ 本年利潤” 科目核算的內容。
(2)編制上一年度決算報表后發(fā)現的,不能用以上方法:
①不影響上年利潤的,直接調整。
、谟绊懮夏昀麧櫟捻椖浚ㄟ^“以前年度損益調整” 進行調整。
2. 對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關的,可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況,相應調整本年度有關賬項。
錯賬的調整方法:錯賬分錄+調賬分錄=正確的分錄
一、增值稅銷項稅額的檢查(掌握)
銷項稅額=銷售額×稅率
(一)銷售收入的檢查
1. 一般銷售方式的檢查
銷售方式 |
納稅義務發(fā)生時間 |
賬務處理 |
檢查關鍵 |
(1)繳款提貨 |
如果貨款已經收到,發(fā)票賬單和提貨單已經交給買方,無論商品、產品是否已經發(fā)出,都應作為銷售收入的實現,發(fā)生納稅義務。 |
確認收入
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
同時結轉相應的成本
借:主營業(yè)務成本
貸:庫存商品 |
“應收賬款”、“應付賬款”、“其他應收款”、“其他應付款”等明細賬戶,看有無隱匿收入的情況。 |
(2)預收貨款 |
企業(yè)發(fā)出產品時作為銷售收入的實現。 |
企業(yè)收到貨款時,財務處理為:
借:銀行存款
貸:預收賬款
發(fā)出貨物時,再轉作收入,計算相應的增值稅。
借:預收賬款
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)
結轉成本:
借:主營業(yè)務成本
貸:庫存商品 |
檢查其真實性;檢查企業(yè)在發(fā)出貨物時是否及時轉作收入,有無長期掛賬的現象。 |
(3)分期收款 |
合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現時間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款,均應結轉收入,計算應納稅款,并同比例結轉相應的成本 |
發(fā)出商品時
借:發(fā)出商品
貸:庫存商品
合同規(guī)定的收款日期
借:銀行存款(應收賬款)
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費― 應交增值稅(銷項稅額)
結轉成本:
借:主營業(yè)務成本
貸:發(fā)出商品 |
是否按規(guī)定結轉了收入與成本。 |
2. 視同銷售方式的檢查
(1)委托代銷銷售方式的檢查
納稅義務發(fā)生時間:收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天,三者中較早一方。(教材沒有更新)
企業(yè)委托代銷商品,一般有兩種方式:①銷售價格由委托方制定,代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為(委托方:增值稅;代銷方:增值稅和營業(yè)稅);②銷售價格由代銷方自定,代銷合同上規(guī)定一個代銷價格,實際售價高于代銷價格的部分,為代銷方的報酬。(委托方和代銷方:增值稅)
企業(yè)委托代銷商品,通過設置“委托代銷商品”賬戶進行核算。
(2)自產自用產品的檢查
如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的,則核算銷售額。過程為:
①按納稅人最近時期同類貨物平均售價;
、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物平均售價;
③按組成計稅價格來計算。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
賬務處理:
借:在建工程、專項工程、長期股權投資等
貸:主營業(yè)務收入(按售價)或庫存商品(按成本結轉)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)
教材192頁9-6的賬務處理是錯誤的。正確的為:
借:在建工程 9700
貸:庫存商品 8000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1700
3. 包裝物銷售的檢查(重要考點)
類型 |
稅務賬務處理 | |
(1)隨同貨物出售單獨計價的包裝物 |
屬于價外費用,應計征增值稅。取得收入記入“其他業(yè)務收入”科目,應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。 | |
(2)租金 |
銷售貨物的同時收取的包裝物租金 |
屬于價外費用,應計算繳納增值稅。 |
單獨出租包裝物收取租金 |
租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務收入,應按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。 | |
(3)押金 |
一般商品 |
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,不并入銷售額征稅。
因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。 |
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金 |
無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征稅。 |
審查:①審查包裝物收入有無計稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會計核算是否正確。
(二)銷售額的檢查
1. 不含稅銷售額的檢查
銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
2. 價外費用的檢查
增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。五項價外費用不包括在銷售額內。
對于價外費用常常在“其他應付款”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算。
[例9-9]檢查人員在對某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現,企業(yè)收取貨款時另向購買方收取延期付款利息11700元,企業(yè)賬務處理為:
借:銀行存款 11700
貸:賬務費用 11700
根據增值稅條例的有關規(guī)定,延期付款利息屬于價外費用,應計算銷項稅額。調賬分錄為:
借:賬務費用 11700
貸:主營業(yè)務收入 10000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1700
二、增值稅進項稅額的檢查(掌握)
(一)進項稅額抵扣憑證的審查
如果企業(yè)未取得抵扣憑證,不得抵扣進項稅額。
(二)準予抵扣的進項稅額的檢查
1. 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
2. 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
3. 一般納稅人購進免稅農產品,允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額;
4. 一般納稅人銷售貨物,以及購進貨物所支付的運費,允許按運費結算單據和所列金額7%來抵扣進項稅額。
(三)不得抵扣的進項稅額的檢查
1. 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;
2. 增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項,或者雖有注明,但不符合規(guī)定的;
3. 具體規(guī)定
(1)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;
(2)非正常損失的購進貨物;
(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
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