2013年會計從業(yè)考試《財經法規(guī)》復習指導：企業(yè)所得稅
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企業(yè)所得稅
1.企業(yè)所得稅的概念。企業(yè)所得稅，是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。
2. 企業(yè)所得稅納稅人。根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
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居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織 |
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非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內．但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 |
3.企業(yè)所得稅的征稅對象。
(1)居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得等權益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。
(2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
4. 企業(yè)所得稅稅率。
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稅率 |
適用對象 |
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25％ |
居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業(yè) |
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20％ |
對符合條件的小型微利企業(yè) |
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15％ |
對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) |
5. 企業(yè)所得稅應納稅所得額。應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，基本公式為：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
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項目名稱 |
具體解釋 |
具體內容 |
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收入總額 |
是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 |
包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益；利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入等 |
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不征稅收入 |
是指國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定的項目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經營，對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負擔，促進經濟的協調發(fā)展 |
包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等
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免稅收入 |
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包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性收益，符合條件的非營利組織的收入等 |
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準予扣除的項目 |
根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除 |
包括成本、費用、稅金、損失和其他支出 |
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不得扣除的項目 |
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包括：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各項非廣告性質支出；未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出；與取得收入無關的其他支出 |
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虧損彌補 |
根據稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年 |
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