2013年會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》復習指導：增值稅

更新時間：2013-05-02 10:21:34 來源：|0

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摘要增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅

　　1.增值稅的概念。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.增值稅的分類。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。

　　3.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在中國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　(1)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè);②除個體經(jīng)營者以外的其他個人;③非企業(yè)性單位;④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　(2)小規(guī)模納稅人的認定標準如下：

　?、購氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位)，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。

　?、趶氖仑浳锱l(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　?、勰陸?yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　4.增值稅稅率

　　基本稅率17%適用于絕大多數(shù)場合

　　低稅率13%適用于(l)糧食、食用植物油;(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜; (5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品; (6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。

　　征收率3%小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%。征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定

　　5.增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人的計算辦法，即銷項稅額抵扣進項稅額的方法。公式為：

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　或：應(yīng)納稅額=當期銷售額×增值稅稅率-當期進項稅額

　　(如果當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。)

　　(1)銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。公式為：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(2)銷售額，是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

　　(3)進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。在計算增值稅時，納稅人將已支付的進項稅額沖抵發(fā)生的銷項稅額，但不是所有的進項稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：

　?、僖话慵{稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?、谝话慵{稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　?、垡话慵{稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　?、芤话慵{稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(銷售額也不包含增值稅稅額)

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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