會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》考點：復(fù)式記賬法

　　一、復(fù)式記賬法

　　(一)復(fù)式記賬法的的概念

　　記賬方法是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄登記在賬簿中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法;另一類是復(fù)式記賬法。

　　(1)單式記賬法

　　單式記賬法是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只在一個會計科目中進行記錄的記賬方法。

　　例如，用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，僅在會計科目中記錄銀行存款的減少;也有同時在銀行存款賬和材料賬之間記錄的，但兩個會計科目之間沒有平衡相等的對應(yīng)關(guān)系。

　　單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。

　　它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。因此，一般只設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等會計科目，而沒有一套完整的會計科目體系，會計科目之間也形不成相互對應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查會計科目記錄的正確性。因此，多在個體經(jīng)營，經(jīng)濟業(yè)務(wù)非常簡單、單一的會計主體中使用。

　　電視劇《天經(jīng)地義》

　　(2)復(fù)式記賬法

　　復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展而來的。

　　復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　(二)、復(fù)式記賬法的特點

　　復(fù)式記賬法是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有不可比擬的優(yōu)越性。其特點是：

　　第一，會計科目設(shè)置完整，具有完整的會計科目體系

　　第二，對于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要進行反映和記錄

　　第三、對第一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要反映其涉及的兩方面

　　第四、對一定時期內(nèi)的會計科目記錄能進行綜合試算平衡

　　復(fù)式記賬法又可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是世界上最早產(chǎn)生的一種復(fù)式記賬法，也是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。

　　(三)、復(fù)式記賬的基本要素

　　1、平衡原理-會計等式

　　2、記賬符號

　　3、記賬規(guī)則

　　4、試算平衡方法

　　二、借貸記賬法

　　(一)、借貸記賬法的概念

　　定義：借貸記賬法是指以“借”、“貸”二字為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

　　借貸記賬法目前成為我國法定的記賬方法。

　　(二)、借貸記賬法的記賬符號

　　顧名思義，借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為會計科目的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號，用以標明記賬方向(唯一作用)。

　　(三)、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下會計科目的結(jié)構(gòu)是每一個會計科目都分為“借方”和“貸方”，并且規(guī)定會計科目的左方為借方，會計科目的右方為貸方;采用借貸記賬法時，會計科目借貸雙方必須做相反方向的記錄。即對于每一個會計科目來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額;反之

　　亦然。究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計科目的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容而定，不同性質(zhì)的會計科目，有著不同的結(jié)構(gòu)。

　　1、資產(chǎn)類會計科目的基本結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類會計科目的基本結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)的增加額記入會計科目的借方，資產(chǎn)的減少額記入會計科目的貸方，期末若有余額，一般在借方，表示資產(chǎn)的期末實有數(shù)額。資產(chǎn)類會計科目的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。

　　資產(chǎn)類會計科目的期末余額的計算公式是：

　　期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　2、負債、所有者權(quán)益類會計科目的基本結(jié)構(gòu)

　　由于會計平衡公式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”所決定，負債、所有者權(quán)益類會計科目的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的基本結(jié)構(gòu)正好相反，所以此類會計科目的貸方登記負債、所有者權(quán)益的增加額，借方登記負債、所有者權(quán)益的減少額，若有期末余額，一般在貸方，表示負債、所有者權(quán)益的現(xiàn)有數(shù)額。負債、所有者權(quán)益類會計科目的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。

　　負債及所有者權(quán)益類會計科目期末余額的計算公式是：

　　期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　3、成本類會計科目的基本結(jié)構(gòu)

　　成本類會計科目的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的基本結(jié)構(gòu)基本相同。即當成本增加時，將其數(shù)額登記在會計科目的借方，當成本減少或轉(zhuǎn)銷時，將其數(shù)額登記在會計科目的貸方，期末若有余額時，其余額在借方。

　　成本類會計科目的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。

　　4、損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　(1)、收入類會計科目的基本結(jié)構(gòu)

　　收入類會計科目的基本結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的基本結(jié)構(gòu)基本相同。因為收入的增加可以視為所有者權(quán)益的增加。其貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少或轉(zhuǎn)銷額，期末一般無余額。收入類會計科目的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。

　　(2)、費用類會計科目基本結(jié)構(gòu)

　　即當費用增加時，將其數(shù)額登記在會計科目的借方，當費用減少或轉(zhuǎn)銷時，將其數(shù)額登記在會計科目的貸方，期末一般無余額。費用類會計科目的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。

　　總結(jié)：

　　(1)資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類會計科目若有余額，通常在增加的一方

　　(2)損益類會計科目(包括收入類和費用類)期末無余額

　　現(xiàn)用“T”形會計科目歸納一下借貸記賬法下會計科目借方和貸方所記錄經(jīng)濟內(nèi)容，如圖所示。

　　(四)、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借方或貸方相等的金額進行登記，力求反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和資金運動的來龍去脈。

　　現(xiàn)舉例說明如下：

　　1.企業(yè)收到投資者的投資l0 000元，存入銀行。此項業(yè)務(wù)中。一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”會計科目增加l0 000元，記入該會計科目借方;另一方面使所有者權(quán)益類中的“實收資本”會計科目增加10 000元，記入該會計科目貸方，借貸金額相等。

　　2.企業(yè)用銀行存款5 000元償還短期借款。此項業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”會計科目減少5 000元，記入該會計科目貸方;另一方面使負債類中的“短期借款”會計科目減少5 000元，記入該會計科目借方，借貸金額相等。

　　3.企業(yè)以銀行存款3 000元購買原材料。此項業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類中“原材料”會計科目增加3 000元，記入該會計科目借方;另一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”會計科目減少3 000元，記入該會計科目貸方，借貸金額相等。

　　4.企業(yè)從銀行借入短期借款6 000元，直接償還應(yīng)付賬款。此項業(yè)務(wù)中，一方面使負債類中“短期借款”會計科目增加6 000元，記入該會計科目貸方;另一方面使負債類中的“應(yīng)付賬款”會計科目減少6 000元，記入該會計科目借方，借貸金額相等。

　　所以，在借貸記賬法下，對任何類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都一律采用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，若遇到復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要登記在一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方，或相反，即一借多貸或多借一貸，借貸雙方的金額也必須相等。

　　(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

　　1、會計科目的對應(yīng)關(guān)系

　　對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目的對應(yīng)關(guān)系，存在著這種對應(yīng)關(guān)系的會計科目稱為對應(yīng)科目。

　　2、會計分錄

　　(1)會計分錄的概念

　　會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額記錄，簡稱分錄。

　　借：會計科目 金額

　　貸：會計科目 金額

　　(2)會計分錄的編制步驟

　　會計分錄的編制可按照以下步驟進行：

　　1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的會計科目;

　　2.確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少;

　　3.確定哪個(或哪些)會計科目記借方，哪個(或哪些)會計科目記貸方;

　　4.編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

　　以(四)的例題為例

　　1.企業(yè)收到投資者投資l0 000元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　10 000

　　貸：實收資本　　10 000

　　2.企業(yè)用銀行存款5 000元償還短期借款。

　　借：短期借款　　5 000

　　貸：銀行存款　　5 000

　　3.企業(yè)以銀行存款3 000元購買材料。

　　借：原材料　　3 000

　　貸：銀行存款　　3 000

　　4.企業(yè)從銀行借入短期借款6 000元，直接償還應(yīng)付賬款。

　　編制會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　6 000

　　貸：短期借款　　6 000

　　(3)會計分錄的分類

　　按照所涉及會計科目的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及-個會計科目借方和另-個會計科目貸方的會計分錄，即-借-貸的會計分錄;復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)會計科目所組成的會計分錄，即-借多貸、-貸多借或多借多貸的會計分錄。-般來講，復(fù)合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄。編制會計分錄時，習(xí)慣上先標借方、后標貸方，每-個會計科目占-行，借方與貸方錯位表示，以便醒目、清晰。

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1、試算平衡的定義

　　所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有會計科目記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　2、試算平衡的分類

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

　　對上述四項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理后，編制發(fā)生額試算平衡表，如下表所示。

　　本期發(fā)生額試算平衡表

　　(1)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

　　(2)全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

　　全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的，如下表所示。

　　上述試算平衡表根據(jù)有關(guān)會計科目本期發(fā)生額和余額填列。本表表明，所有會計科目期初借方余額合計141 200元與貸方余額合計141 200元相等，所有會計科目本期借方發(fā)生額合計24 000元與貸方發(fā)生額合計24 000元相等，所有會計科目期末借方余額合計146 200元與貸方余額合計146 200元相等。

　　表　 試算平衡表

　　年　月　 單位：元

　　在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：

　　1.必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個會計科目的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。

　　2.如果試算平衡表借貸不相等，有可能是會計科目記錄出現(xiàn)錯誤，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

　　3.即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，也并不能說明會計科目記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

　　例如：

　　(1)漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;(2)重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;(3)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)會計科目，借貸仍然平衡;

　　(4)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計科目記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

　　(5)借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡;等等。

　　因此在編制試算平衡表之前，應(yīng)認真核對有關(guān)會計科目記錄，以消除上述錯誤。

　　三、總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記

　　(-)總分類會計科目與明細分類會計科目的關(guān)系

　　1.總分類會計科目對所屬明細會計科目起著統(tǒng)馭和控制作用;

　　2.明細分類會計科目是對總分類會計科目的補充，起著輔助和說明的作用。

　　3.總分類會計科目與所屬明細會計科目在總金額是相等的

　　(二)總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記

　　為了使總分類會計科目與所屬的明細分類會計科目之間能起到統(tǒng)馭、控制與輔助說明的作用，便于會計科目核對，確保核算資料的正確完整，必須采用平行登記的方法。

　　所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，-方面記入有關(guān)總分類會計科目，另-方面記入有關(guān)總分類會計科目所屬明細分類會計科目的方法。

　　總分類會計科目與明細分類會計科目平行登記要求做到：

　　(1)依據(jù)相同

　　總分類會計科目和明細分類會計科目是對同-筆業(yè)務(wù)不同程度地反映，登賬的依據(jù)都是會計憑證。◆◆◆

　　(2)方向相同

　　對于同-筆業(yè)務(wù)，如果在總分類會計科目中記借方，那么在其所屬明細分類會計科目中也應(yīng)記借方;如果在總分類會計科目中記貸方，那么在其所屬明細分類會計科目中也應(yīng)記貸方。

　　(3)期間相同(記賬時間有先有后)

　　對于每-項業(yè)務(wù)，-方面要在總分類會計科目中進行總括登記;另-方面要在同-會計期間在有關(guān)明細分類會計科目中進行明細登記。

　　(4)金額相等

　　-般來說，平行登記的結(jié)果必然是：

　　某一總分類會計科目本期發(fā)生額=所屬明細分類會計科目本期發(fā)生額合計

　　某一總分類會計科目期末余額=所屬明細分類會計科目期末余額合計

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