2013年會計從業(yè)資格考試重點輔導:財產清查
第七章 財產清查
一、財產清查分類:
1.按清查范圍不同分:全面清查(年終決算前;單位撤消、合并或改變隸屬關系前;單位主要負責人調離工作前);局部清查(清查范圍小,涉及人員少,專業(yè)性較強,主要對象是流動性較強的財產)
2.按財產清查的時間不同分:定期清查、不定期清查(更換財產物資、庫存保管人員時;發(fā)生自然災害或以外損失時;有關財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查時;進行臨時性清產核資);
二、局部清查包括:
1.庫存現金,出納人員應于每日業(yè)務終了時清點核對;
2.銀行存款,出納人員每月至少應同銀行核對一次;
3.庫存商品、原材料、包裝物等,年內應輪流盤點或重點抽查;對各種貴重物資,每月應盤點一次;
4.債權債務,每年至少應同對方核對一至兩次;
三、 財產清查的一般程序:
1.成立清查小組
2.確定清查對象并明確清查任務
3.制定清查方案
4.組織清查人員學習有關規(guī)定
5.做好清查前的準備工作
6.實施財產清查
7.對財產清查結果進行處理
四、 貨幣資金清查(庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金):
1.庫存現金的清查采用實地盤點法,在清查時,出納員必須到場,以明確其經濟責任
2.銀行存款的清查采用與開戶銀行核對賬目的方法進行,通過核對,往往發(fā)現雙方賬目不一致。其原因主要有:一是雙方記賬有誤;二是存在未達賬項。
五、 未達賬項有四種情況:
1.企業(yè)已作增加登記入賬,而銀行尚未登記入賬;
2.企業(yè)已作減少登記入賬,而銀行尚未登記入賬;
3.銀行已作增加登記入賬,而企業(yè)尚未登記入賬;
4.銀行已作減少登記入賬,而企業(yè)尚未登記入賬;
六、 為了清除未達賬項的影響,企業(yè)應在逐筆核對的基礎上編制“銀行存款余額調節(jié)表”,“銀行存款余額調節(jié)表”只起對賬的作用,不能作為調節(jié)賬面余額的憑證(不能作為會計作賬的依據)。
七、盤點方法:實地盤點法(逐一盤點法:臺、件、千克、米能點得清楚的;測量計算盤點法:露天堆放的煤、沙石等;抽樣調查法:價值小、數量多)和技術推算法:對于體積大或大堆存放的存貨。
八、往來款項清查:查詢核實法。
九、財產清查結果的賬務處理:設置“待處理財產損溢”其借方登記盤虧,貸方登記盤盈。還應在“待處理財產損溢”科目下設置“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”。
1.現金清查結果的賬務處理
例:某企業(yè)12月對庫存現金進行清查,發(fā)現長款200元,未查明原因。
借:庫存現金 200
貸:待處理財產損溢―待處理流動資產損溢 200
借:待處理財產損溢―待處理流動資產損溢 200
貸:營業(yè)外收入 200
2.存貨清查結果的賬務處理,盤盈:通常情況下,沖減“管理費用”科目;盤虧和損毀存貨,在扣除殘料價值后:1)如因責任事故造成,有責任人賠償,記入“其他應收款”,由單位承擔,記入“管理費用”2)如屬于合理損耗和無法查明原因,記入“管理費用”科目3)如屬于自然災害造成,有保險公司賠償的,記入“其他應收款”,無法收回的凈損失,記入“營業(yè)外支出”。值得注意的是,盤虧和損毀存貨如果是非正常損失,即因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質,其原已抵扣的進項稅應予以轉出。
例:某公司3月末盤虧A材料200元,經查明屬于管理上漏洞造成的,無人賠償。
借:待處理財產損溢―待處理流動資產損溢 200
貸:原材料―A材料 200
借:管理費用 234
貸:待處理財產損溢―待處理流動資產損溢200
應交稅費―應交增殖稅(進項稅額轉出)34
3.固定資產清查結果的賬務處理:盤盈,記入“以前年度損益調整”;盤虧,有責任人和保險公司賠償的記入“其他應收款”;由單位承擔的記入“營業(yè)外支出”。
4.往來款項清查結果的賬務處理:對于無法收回的款項,應用計提的“壞賬準備”將其轉銷;對于無法支付的應付款項應記入“營業(yè)外收入”科目。其清查方法一般采用“詢證核對法”。
十、“待處理財產損溢”借方登記待處理財產盤虧數、根據批準的處理意見結轉待處理財產盤盈數;
“待處理財產損溢”貸方登記待處理財產盤盈數、根據批準的處理意見結轉待處理財產盤虧數。
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