審計師《審計理論與實務》：應收款項和其他相關賬戶審計

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審計師《企業(yè)財務審計》：第一章銷售與收款循環(huán)審計

　　應收賬款的審查

　　一、運用分析方法加以分析

　　審計人員應運用分析程序，分析應收賬款、營業(yè)收入的變動，驗證其是否合理。

　　具體做法是：分析應收賬款 周轉率(賒銷額與平均應收賬款凈額的比率)或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應收款項占上年度銷售額的比率相比較;或將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據其比率及其趨勢變化，從中找出不符合正常規(guī)律變動的情況，從而抓住進一步審核的重點。

　　二、 函證應收賬款

　　為什么要函證?審查應收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。 這種函證是對客戶是否存在，以及資產是否存在的最好證實。

　　函證的范圍和對象：視應收賬款內部控制的可靠性、函證方式、以前函證結果、應收賬款的重要性而定。對于 金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。如果內部控制有缺陷，以前函證發(fā)現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。

　　兩種函證方法：肯定式或稱積極式函證、否定式或稱消極式函證

　　肯定、否定適用情況：在審計工作中，兩種方式可以結合使用，比如對應收賬款金額較大的和有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應收賬款金額較小、有關內部控制有效、預計差錯率較低、審計人員認為被函證人能認真處理詢證函的可采用否定式。

　　未收到回函的處理：在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調查，如果債務單位的復函與賬面列示欠款額有重大差異的，也應作進一步調查。

　　三、分析詢證函及應收賬款余額

　　審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、收回日期、認可金額、原因分析等內容，作為審計工作底稿。

　　分析不同函證結果并做相應處理：(三種情況)

　　(1)函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的。將函證回函編入工作底稿，作為審計證據。

　　(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的。審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的原因。產生差異的原因可能有三種情況：

　?、儋忎N雙方登記入賬的時間不同。其表現形式：一是詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到;四是債務人對收到貨物的數量、質量或價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　②一方或雙方記賬錯誤。審計人員應核實相關貨運單據、銷售發(fā)票和其他單據，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　　③存在弄虛作假或舞弊行為。

　　(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內回復，應再寄出第二次詢證函。

　　二次發(fā)出后仍一直不回復，要做具體分析與調查，可能有幾種情況：

　?、儋~款已還，不愿再回復。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回。

　?、趬馁~損失發(fā)生，即顧客發(fā)生重大財務困難或已破產清算。報經批準后沖減壞賬準備，調整有關賬戶。

　?、鄹静淮嬖谠擃櫩?，憑空記入。目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調整賬戶。

　?、茉冏C函郵寄丟失。查閱年終有關銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗證應收賬款的真實性。

　　如果經過多次發(fā)函后，仍沒有回復，審計人員可考慮實施替代審計程序來驗證這些應收賬款的真實性與正確性。如審查相關合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

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