2013年經(jīng)濟(jì)師考試答疑：分國(guó)抵免法
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老師解讀：2013年11月經(jīng)濟(jì)師考試應(yīng)如何應(yīng)試
問(wèn)題：甲國(guó)居民來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)，特許權(quán)使用費(fèi)50萬(wàn)，來(lái)源于丙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)，特許權(quán)使用費(fèi)60萬(wàn)。甲乙丙三國(guó)經(jīng)營(yíng)所得稅稅率分別為50%40%60%，甲乙丙三國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)分別為10%20%5%，請(qǐng)問(wèn)(1)在 分國(guó)抵免伐下來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為多少(2)在分國(guó)抵免伐下來(lái)源于丙國(guó)所得的抵免額是多少(3)在分國(guó)抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為多少(4)在綜合抵免法下上述所得的抵免額為是多少(5)在綜合抵免法下甲國(guó)應(yīng)多上述所得征收所得稅稅額為多少。請(qǐng)老師給我寫(xiě)個(gè)過(guò)程好嗎
回答：1.在分國(guó)抵免法下，甲國(guó)從乙國(guó)取得的所得的抵免限額=100×50%+50×10%=55(萬(wàn)元)，而該所得應(yīng)在乙國(guó)交納所得稅為：100×40%+50×20%=50(萬(wàn)元)，50萬(wàn)元小于抵免限額55萬(wàn)元，故抵免額為：50萬(wàn)元。
2.在分國(guó)抵免法下，甲國(guó)從丙國(guó)取得的所得的抵免限額=200×50%+60×10%=106(萬(wàn)元)，而該所得應(yīng)在丙國(guó)交納所得稅為：200×60%+60×5%=123(萬(wàn)元)，123萬(wàn)元大于抵免限額106萬(wàn)元，故抵免額為：106萬(wàn)元。
3.綜合1和2的分析，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為：(55-50)+(106-106)=5(萬(wàn)元)
4.在綜合抵免法下，上述所得的抵免限額為：(100+200)×50%+(50+60)×10%=161(萬(wàn)元);
而上述所得分別在乙國(guó)交納所得稅為：100×40%+50×20%=50(萬(wàn)元);在丙國(guó)交納所得稅為：200×60%+60×5%=123(萬(wàn)元);故在國(guó)外一共應(yīng)交納所得稅為：50+123=173(萬(wàn)元);
173萬(wàn)元大于抵免限額161萬(wàn)元，故只能抵扣161萬(wàn)元，即抵免額為：161萬(wàn)元;
5.由4題的分析知，抵免額為161萬(wàn)元，而抵免限額為161萬(wàn)元，所以161-161=0
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