2013年會計證考試《財經法規(guī)》考點總結：增值稅
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第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
(一)增值稅的概念和種類
1、增值稅是對在我國境內生產、銷售應稅貨物、提供加工修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。
2、我國現行的消費型增值稅
(二) 增值稅一般納稅人
1、凡是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務人
2、分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人
(三)增值稅的稅率
1、 基本稅率： 17%
2、低稅率：為13%
(1)糧食、食用植物油;
(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品;
(3)圖書、報紙、雜志;
(4)飼料、化肥、農藥、農機(不包括農機零部件)、農膜;
(四)增值稅的應納稅額
1、銷售額：全部價款和價外費用
2、納稅人銷售貨物或者提供勞務的價格明顯偏低無正當理由的或者視同銷售德有主管稅務機關核定
3、進項稅額
(1)增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅。
(2)并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。
(3)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
B.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
C.購進免稅農業(yè)產品的進項稅額。按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
D.購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的進項稅額。按照運輸費用金額(即運輸費用結算單據上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜項)和7%的扣除率計算的進項稅額。
(五) 增值稅小規(guī)模納稅人
1.從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下(含50萬元)的。
2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下(含80萬元)的。
3、超過小規(guī)模納稅人標準的得其他個人按小規(guī)模納稅人認定;不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅
4、小規(guī)模納稅人的稅率為3%
(六)增值稅的征收管理
1、增值稅納稅義務的發(fā)生時間
(1)銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑證的當天。
(2)進口貨物的納稅義務發(fā)生時間，為報關進口的當天。
2、增值稅的納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅期限為1個季度的，僅適用于小規(guī)模納稅人。
3、增值稅的納稅地點
(1)固定業(yè)戶的納稅地點：應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅;固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務的納稅地點：應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;
(4)進口貨物的納稅地點。進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報繳納增值稅。
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