安徽2013年會計證考試《會計基礎(chǔ)》第十章：費用
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第五節(jié) 收入、成本和費用的核算
三、費 用(包括與收入配比的銷售成本和營業(yè)稅金及附加、期間費用等內(nèi)容)
(一)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
【例10-50】2009年12月31日，假定長江公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售A產(chǎn)品450件，假定A產(chǎn)品的加權(quán)平均單價為1 940元;銷售B產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品的加權(quán)平均單價3 700元。請計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。
『正確答案」
本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本=450×1 940=873 000(元)
本月已銷B產(chǎn)品的銷售成本=150×3 700=555 000(元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 428 000
貸：庫存商品――A產(chǎn)品 873 000
――B產(chǎn)品 555 000
(二)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
其他業(yè)務(wù)成本是通過“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。
1.結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本
【例10-51】2009年12月10日，長江公司向昌和公司銷售多余甲材料400千克，每千克成本單價50元，貨已發(fā)出，請結(jié)轉(zhuǎn)該原材料的發(fā)出成本。
『正確答案」
借：其他業(yè)務(wù)成本 20 000
貸：原材料――甲材料 20 000
【例題。多選題】甲公司主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品，該公司某月銷售一批原材料，共500千克，單位成本每千克30元(未計提減值)，單價為每千克40元，不考慮增值稅，款項已經(jīng)收到，應(yīng)編制會計分錄( )。
A.借：銀行存款 20 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
B.借：銀行存款 20 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000
C.借：其他業(yè)務(wù)成本 15 000
貸：原材料 15 000
D.借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000
貸：原材料 15 000
『正確答案」BC
2.出租固定資產(chǎn)折舊計提
【例10-52】2009年12月31日，長江公司計提出租給昌和公司的房屋折舊8 000元。
『正確答案」
借：其他業(yè)務(wù)成本 8 000
貸：累計折舊 8 000
(三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理
應(yīng)納教育費附加=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×征收率(3%)
應(yīng)納城建稅=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×征收率(市區(qū)7%、縣城5%、其他地區(qū)1%)
【提示】需要計提的稅金核算分為二步驟：計提和繳納。
【例10-53】2009年12月31日，長江公司地處城市，假定本月主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅額為600 000元，應(yīng)交營業(yè)稅為100 000元。請核算本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅。
『正確答案」
應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅=(600 000+100 000)×7% =49 000(元)
借：營業(yè)稅金及附加 49 000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交城建稅 49 000
【例10-54】2009年12月31日，假定長江公司本月主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅額為600 000元，應(yīng)交營業(yè)稅為100 000 元。要求核算本月應(yīng)交的教育費附加，按照3%計提。
『正確答案」
應(yīng)交的教育費附加=(600 000+100 000)×3%=21 000(元)
借：營業(yè)稅金及附加 21 000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加 21 000
(五)發(fā)生管理費用的賬務(wù)處理
對管理費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。
【例10-58】2009年12月20日，長江公司以銀行存款支付本月聘請法律顧問費6 000元。
『正確答案」
借：管理費用――咨詢費 6 000
貸：銀行存款 6 000
(六)發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理等
對財務(wù)費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。
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