2013年審計師《審計專業(yè)相關知識》復習：增值稅納稅人

　　第二節(jié)　增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　增值稅是以商品生產(chǎn)、銷售和提供應稅勞務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉稅。

　　(一)增值稅的納稅人

　　1.納稅人：在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。

　　注意1：貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

　　注意2：兩種勞務交增值稅。

　　2.分類：按經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否

　　3.(新增)從2012年1月1日起，選擇部分地區(qū)的交通運輸業(yè)、部門現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，現(xiàn)行增值稅增加兩檔稅率，11%和6%，租賃有形動產(chǎn)適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　1.銷售或者進口的貨物

　　銷售中包括視同銷售：

　　(1)將貨物交付他人代銷――代銷中的委托方

　　(2)銷售代銷貨物――代銷中的受托方

　　(3)總分機構(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。

　　(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　結論：自產(chǎn)、委托加工一定視同銷售;外購要分對內對外，對外才視同銷售，對內要進項轉出。

　　2.提供加工、修理修配勞務

　　(1)加工指必須委托方提供原料及主要材料;

　　(2)修理修配勞務指使貨物恢復原狀和功能的業(yè)務。

　　3.特殊項目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務

　　(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。

　　注意：郵政部門、集郵公司銷售、調撥集郵商品，征收營業(yè)稅。

　　4.混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為

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