2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財政》講義：國際稅收

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　　第五節(jié)　國際稅收

　　一、國際稅收概述

　　(一)國際稅收的概念(熟悉)

　　國際稅收：兩個或者兩個以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對跨國納稅人進(jìn)行分別征稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

　　注意：

　　1.國際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國經(jīng)濟(jì)活動而形成的一種稅收分配關(guān)系，國際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國家稅收。

　　2.國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。

　　【例題?多選題】關(guān)于國際稅收的概念可以理解為(　)。

　　A.國際稅收不能離開跨國納稅人這個因素

　　B.國際稅收是一個超越各國稅制的獨(dú)立稅收體系

　　C.國際稅收不是一個獨(dú)立的稅種

　　D.國際稅收是跨國經(jīng)濟(jì)活動中形成的稅收分配關(guān)系

　　E.國際稅收必須依附于一般的國家稅收

　　[正確答案]ACDE

　　[答案解析]國際稅收實(shí)際上是由國家稅收派生出來的，沒有國家稅收關(guān)系就無從產(chǎn)生國際稅收關(guān)系。因此B選項(xiàng)不正確。

　　(二)國際稅收的研究內(nèi)容

　　主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

　　國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅。

　　【例題?單選題】國際稅收研究涉及的主要稅種是(　)。

　　A.流轉(zhuǎn)稅和所得稅

　　B.流轉(zhuǎn)稅和資源稅

　　C.所得稅和資源稅

　　D.所得稅和資本收益稅

　　[正確答案]D

　　[答案解析]國際稅收涉及的主要稅種是所得稅和資本收益稅。

　　二、稅收管轄權(quán)

　　(一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則(掌握)

　　稅收管轄權(quán)的概念：國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)力。

　　稅收管轄權(quán)的確定原則：

　　【例題?單選題】按照納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則稱為(　)。

　　A.屬地主義原則

　　B.屬人主義原則

　　C.屬地兼屬人主義原則

　　D.屬人兼屬地主義原則

　　[正確答案]B

　　[答案解析]屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。

　　(二)稅收管轄權(quán)的種類

　　1.收入來源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)――按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán);

　　2.居民管轄權(quán)――按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)。

　　(三)稅收管轄權(quán)的選擇

　　多數(shù)國家，同時實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　【例題1?單選題】目前多數(shù)國家對稅收管轄權(quán)的選擇是(　)。

　　A.只行使地域管轄權(quán)

　　B.只行使居民管轄權(quán)

　　C.同時行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)

　　D.只行使公民管轄權(quán)

　　[正確答案]C

　　[答案解析]目前，多數(shù)國家包括我國，同時實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　【例題2?單選題】甲國對乙國居民在甲國取得的專利收入不征稅，對甲國居民在乙國取得的專利收入征稅的規(guī)定遵循了(　)。

　　A.屬地主義原則

　　B.屬人主義原則

　　C.屬地兼屬人主義原則

　　D.全面征稅原則

　　[正確答案]B

　　[答案解析]以納稅人的國籍為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍屬于屬人主義原則。

　　三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

　　(一)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

　　國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅是由兩個或兩個以上國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

　　國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：

　　首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。

　　其次，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

　　此外，各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時，由于各國對居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問題，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。

　　【例題?單選題】甲國居民有來源于乙國的一筆收入，對這筆收入甲、乙兩國均課征了稅收，形成重復(fù)征稅，這是由(　)導(dǎo)致的。

　　A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉

　　B.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

　　C.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

　　D.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉

　　[正確答案]B

　　[答案解析]本題考查國際重復(fù)征稅。

　　(二)國際重復(fù)征稅的免除

　　主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法

　　【例題?單選題】居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣的方法稱為(　)。

　　A.低稅法

　　B.免稅法

　　C.扣除法

　　D.抵免法

　　[正確答案]D

　　[答案解析]抵免法是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。

　　抵免法介紹

　　抵免限額：不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。

　　【例題?單選題】甲國居民有來源于乙國的所得100萬元，甲乙兩國的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵免法下甲國應(yīng)對該筆所得征收所得稅(　)。

　　A.0

　　B.10萬元

　　C.20萬元

　　D.30萬元

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=100×30%=30萬元。

　　國外實(shí)際已納稅額=100×20%=20萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免20萬元。

　　甲國應(yīng)對這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10(萬元)。

　　抵免限額的計算方法

　　稅收饒讓：

　　居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。

　　目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

　　【例題1?案例分析題】甲國居民有來源于乙國經(jīng)營所得100萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元;來源于丙國經(jīng)營所得200萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬元。甲、乙、丙三國經(jīng)營所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請回答以下問題：

　　(1)在分國抵免法下來源于乙國所得的抵免額為(　)。

　　A.55萬元

　　B.50萬元

　　C.10萬元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=100×50%+50×10%=55萬元

　　實(shí)際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免50萬元。

　　(2)在分國抵免法下來源于丙國所得的抵免額為(　)。

　　A.123萬元

　　B.106萬元

　　C.104萬元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=200×50%+60×10%=106萬元

　　實(shí)際已納稅額=200×60%+ 60×5%=123萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬元。

　　(3)在分國抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為(　)。

　　A.161萬元

　　B.5萬元

　　C.0萬元

　　D.-7萬元

　　[正確答案]B

　　[答案解析]甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅=(55-50)-(106-106)=5萬元

　　(4)在綜合抵免法下上述所得的抵免額為(　)。

　　A.173萬元

　　B.161萬元

　　C.123萬元

　　D.50萬元

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161萬元

　　實(shí)際已納稅額=50+123=173萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免161萬元。

　　(5)在綜合抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為(　)。

　　A.166萬元

　　B.10萬元

　　C.0萬元

　　D.-7萬元

　　[正確答案]C

　　[答案解析]已納稅款大于抵免限額，因此不用納稅。

　　【例題2?案例分析題】甲國居民有來源于乙國經(jīng)營所得100萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元。甲、乙兩國經(jīng)營所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%。請回答以下問題：

　　(1)在分項(xiàng)抵免法下來源于乙國所得的抵免額為(　)。

　　A.55萬元

　　B.50萬元

　　C.45萬元

　　D.0

　　[正確答案]C

　　[答案解析]①經(jīng)營所得抵免限額=100×50%=50萬元

　　實(shí)際已納稅額=100×40%=40萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免40萬元

　　②特許權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=50×10%=50萬元

　　實(shí)際已納稅額=50×20%=10萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免5萬元

　　抵免額=40+5=45。

　　(2)在分項(xiàng)抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅為(　)。

　　A.55萬元

　　B.10萬元

　　C.5萬元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]①經(jīng)營所得應(yīng)該征稅=50-40=10萬元

　?、谔卦S權(quán)使用費(fèi)所得無需征稅。

　　【例題3?單選題】居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項(xiàng)目匯總在一起計算抵免限額是對(　)方法的解釋。

　　A.綜合抵免法

　　B.全面抵免法

　　C.分國抵免法

　　D.分項(xiàng)抵免法

　　[正確答案]A

　　[答案解析]綜合抵免法即居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項(xiàng)目匯總在一起計算抵免限額。

　　【例題4?案例分析題】甲國居民有來源于乙國所得100萬元，甲、乙兩國的所得稅的稅率分別為40%、30%，但乙國對非居民來自乙國的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)甲國采用抵免法消除國際重復(fù)征稅并與乙國簽訂了稅收饒讓協(xié)定。請回答以下問題：

　　(1)來源于乙國所得的抵免額為(　)。

　　A.40萬元

　　B.30萬元

　　C.20萬元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=100×40%=40萬元

　　甲國居民在乙國應(yīng)納稅額=100×30%=30萬元

　　甲國居民在乙國實(shí)際繳納稅額=100×20%=20萬元

　　由于有稅收繞讓的規(guī)定，所以由于享受稅收優(yōu)惠未納稅視同納稅人已經(jīng)納稅因此抵免30萬元。

　　(2)甲國對上述所得應(yīng)征所得稅稅額為(　)。

　　A.40萬元

　　B.20萬元

　　C.10萬元

　　D.0

　　[正確答案]C

　　[答案解析]應(yīng)征所得稅稅額=100×40%-30=10(萬元)。

　　(3)下列說法正確的有(　)。

　　A.若甲國采用免稅法，則甲國對來源于境外所得一律不再征收所得稅

　　B.若甲乙兩國未簽訂稅收饒讓協(xié)定，則上述所得的抵免額為30萬元

　　C.若甲乙兩國未簽訂稅收饒讓協(xié)定，則甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為20萬元

　　D.如果甲國稅率低于乙國稅率，在抵免法下則甲國對居民來源于乙國所得不再征收所得稅

　　[正確答案]ACD

　　[答案解析]本題考查國際重復(fù)征稅。

　　四、國際避稅與反避稅(了解)

　　(一)國際避稅及其產(chǎn)生的原因

　　國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。

　　產(chǎn)生原因：

　　1.跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動機(jī)。

　　2.各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。

　　(二)國際反避稅

　　1.稅法的完善;2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;3.加強(qiáng)國際多邊合作。

　　【例題?單選題】產(chǎn)生國際避稅的外部條件是(　)。

　　A.各國統(tǒng)一征收所得稅

　　B.國際資本的流動

　　C.各國稅收制度的差異

　　D.跨國納稅人的存在

　　[正確答案]C

　　[答案解析]產(chǎn)生國際避稅的外部條件是各國稅收制度的差異。

　　五、國際稅收協(xié)定(了解)

　　(一)國際稅收協(xié)定及其種類

　　國際稅收協(xié)定：兩個或者兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

　　按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協(xié)定和多邊國際稅收協(xié)定。

　　按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定。

　　(二)國際稅收協(xié)定的作用

　　1.體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用

　　2.賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務(wù)的安全保障作用

　　3.是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交流的作用。