2014年審計師考試《企業(yè)財務審計》輔導：應收款項和其他賬戶審計

　　第四節(jié)　應收款項和其他賬戶審計

　　一、應收賬款的審查

　　1.取得應收賬款明細表

　　(1)審計人員應首先要求被審計單位財會部門編制應收賬款明細表。

　　明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內(nèi)容。

　　(2)審計人員應對明細表總數(shù)進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

　　2.運用分析方法進行審查

　　(1)分析應收賬款周轉(zhuǎn)率或應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;

　　(2)將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;

　　(3)將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;

　　(4)將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應收賬款

　　(1)函證目的

　　函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　(2)函證的范圍和對象

　　金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　(3)函證方式

　?、倏隙ㄊ交蚍Q積極式函證

　　向債務單位發(fā)函后，請債務單位必須向?qū)徲嬋藛T回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確;

　?、诜穸ㄊ交蚍Q消極式函證

　　向債務單位發(fā)函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

　　在審計工作中，兩種方式可以結合使用。

　?、墼诓捎每隙ㄊ胶C方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查.如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的。也應作進一步調(diào)查。

　　④當審計人員收到所有調(diào)查回函后.應編制應收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。

　　【例題10?多選題】(2010年試題)審計人員通過直接向應收賬款債務人進行肯定式函證，可以證實的內(nèi)容有：

　　A.應收賬款債務人是否存在

　　B.應收賬款業(yè)務內(nèi)部控制是否健全

　　C.應收賬款余額是否正確

　　D.應收賬款在財務報表附注中的披露是否恰當

　　E.應收賬款收賬政策是否合理

　　【答案】AC

　　【解析】函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　(4)不宜函證----采取替代程序

　　對于有些債務單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　(5)函證過程的控制

　　向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【例題11?單選題】在審查應收賬款過程中，控制函證過程的人員應是：

　　A.財務主管

　　B.出納人員

　　C.審計人員

　　D.銷售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　4.分析詢證函及應收賬款余額

　　(1)函證回函認可函證金額

　　函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。

　　(2) 函證回函認可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因：

　?、?nbsp;由于購銷雙方登記入賬的時間不同。

　　其表現(xiàn)形式：

　　一是詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;

　　二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;

　　三是債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?

　　四是債務人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關銷售退回的明細賬記錄。查明相關款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　?、谝环交螂p方記賬錯誤

　　審計人員應該核實相關貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?/p>

　　被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的;或低估應收賬款以達到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。

　　審計人員應核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

　　【例題12?多選題】應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同

　　B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當

　　E.購銷雙方存在爭議

　　【答案】ABCE

　　【解析】產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

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　　(3)二次函證

　　二次函證的情況：

　?、儋~款已還，不愿再回復

　　審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應收賬款的行為。

　?、趬馁~損失發(fā)生

　　即顧客發(fā)生重大財務困難或已破產(chǎn)清算。審計人員要向行政管理部門、財政金融機構、信用部門了解顧客的正確地點、財務狀況與信用情況，確定應收賬款還可以收回金額，如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報經(jīng)批準后沖減壞賬準備，調(diào)整有關賬戶。

　?、鄹静淮嬖谠擃櫩?/p>

　　即企業(yè)虛構應收賬款戶名，捏造應收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶。

　?、茉冏C函郵寄丟失

　　詢證函多次發(fā)出后均未收到回復時――采取替代程序：

　　審計人員應該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

　　【例題13?單選題】(2010年試題)對某應收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復時，審計人員應該：

　　A.審查相關合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件

　　B.認定該賬戶對應的客戶不存在

　　C.放棄對該賬戶余額的審查

　　D.認定該賬戶余額全額為壞賬

　　【答案】A

　　【解析】審計人員應該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

　　【例題14?多選題】(2009年試題)下列對函證結果的處理方法中，正確的有：

　　A.對由于寄送地址不詳導致函證退回的應收賬款，全額確認為壞賬

　　B.對函證回函認可的金額予以確認

　　C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復，則放棄函證

　　D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應查明產(chǎn)生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復，應進行第二次函證

　　【答案】BDE

　　【解析】二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復;②壞賬損失發(fā)生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析。并查明差異的原因。

　　5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現(xiàn)價值

　　審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應收賬款可能有收回和不能收回的情況。

　　賬齡越長，可能發(fā)生壞賬的百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應收賬款的可實現(xiàn)價值。對于賬齡較長，超過一定時間的，應建議被審計單位一方面要加以催收，另一方面經(jīng)確認無法收回的，應及時轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價的正確性，以及促進企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進行經(jīng)營決策。

　　【例題15?單選題】為確定應收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應實施的審計程序是：

　　A. 將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對

　　B. 將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對

　　C. 取得或編制應收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應收賬款明細帳個別記錄，追查至有關原始憑證

　　【答案】C

　　【解析】取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現(xiàn)價值。

　　6.審查壞賬準備的提取與使用

　　企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準備;收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性;復核并測試管理層提高估計所運用的過程。

　　(1)將壞賬準備賬戶與應收賬款賬戶核對的方法，驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確;

　　(2)應嚴格審查壞賬的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領導的審批文件，如有疑問，應派人到債務人處調(diào)查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。

　　(3)已經(jīng)作為壞賬損失處理的應收賬款重新收回的，應審查其賬務處理是否符合規(guī)定。

　　(4)分析計算壞賬準備余額占應收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。

　　(5)審查長期掛賬的應收賬款明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務處理的適當性，屬于壞賬的，應提請予以沖銷。

　　(6)檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

　　【例題16?單選題】對被審計單位注銷應收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應重點審查的內(nèi)容是：

　　A.注銷壞賬的審批文件

　　B.賒銷政策

　　C.全年銷售計劃

　　D.壞賬準備的計提政策

　　【答案】 A

　　【解析】對被審計單位注銷應收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應重點審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批文件。

　　7.審查應收賬款賬務處理的正確性

　　重點審查應收賬款與其他應收款分類是否正確，有無將其他應收款混淆記入應收賬款，并對其他應收款進行檢查。

　　8.審查應收賬款在財務報表上披露的正確性

　　(1)審計人員應向管理當局詢問那些后續(xù)期間仍未收回的，尤其是那些大額且長期過期的應收賬款余額的可回收程度。

　　(2)應收賬款應以可變現(xiàn)凈值列在財務報表上，如果審計人員認為余額不合理，可以要求被審計單位進行調(diào)整。

　　(3)重點審查應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。

　　(4)壞賬準備的會計政策和應收關聯(lián)方賬款是否已在財務報表附注中予以披露。

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