2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》輔導(dǎo)：契稅

 2013年經(jīng)濟(jì)師考試真題答案及權(quán)威解析

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　　第二節(jié)　契稅

　　契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)過程中：

　　銷售方：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、所得稅

　　購(gòu)買方：印花稅、契稅

　　【例題?多選題】某房地產(chǎn)公司銷售一套別墅，房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的稅收有(　)。

　　A.營(yíng)業(yè)稅

　　B.增值稅

　　C.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D.消費(fèi)稅

　　E.契稅

　　【答案】AC

　　【解析】某房地產(chǎn)公司銷售一套別墅，房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　一、契稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人(掌握)

　　境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。

　　(二)征稅范圍(掌握)

　　契稅的征稅對(duì)象是發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

　　具體包括：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)與、房屋交換等。

　　1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓

　　2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　包括以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

　　3.房屋買賣

　　下列情況，視同買賣房屋：

　　(1)以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋――由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅

　　(2)以房產(chǎn)作為投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓――由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價(jià)值或房產(chǎn)買價(jià)繳納契稅

　　以自有房屋作股權(quán)投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。

　　(3)買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。

　　4.房屋贈(zèng)與――受贈(zèng)人按規(guī)定繳納契稅。以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)照章繳納契稅

　　5.房屋交換

　　房屋產(chǎn)權(quán)交換，雙方交換價(jià)值相等，免納契稅;

　　價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。

　　6.企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策

　　7.房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策

　　(1)對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按規(guī)定征收契稅;對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅。

　　(2)采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。

　　(3)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　二、契稅的稅率(熟悉)――幅度比例稅率：3～5%

　　三、契稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

　　四、契稅的減免(熟悉)

　　(一)契稅減免的基本規(guī)定

　　1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

　　2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的，免征契稅。

　　3.因不可抗力喪失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減免。

　　4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。

　　5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

　　6.經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　(二)財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目

　　注意第6、7兩項(xiàng)內(nèi)容，尤其是第7項(xiàng)。

　　對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。