會計證《財經(jīng)法規(guī)》第三章知識點：主要稅種

會計證《財經(jīng)法規(guī)》第三章練習(xí)題：主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.增值稅的概念

　　是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。(貨物指：有形動產(chǎn)。包括電力、熱力、汽體)

　　增值稅是目前各國普通征收的一種稅。我國在1993年12月13日公布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從1994年1月1日起施行。2008年11月10日，國務(wù)院對該條例作了修訂，同日公布，從2009年1月1日起施行。

　　2.增值稅的分類

　　根據(jù)稅基和購進固定資產(chǎn)的進項稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國增值稅可以分為以下三種類型：

　　(1)生產(chǎn)型增值稅---不允許扣除

　　生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的價值。

　　(2)收入型增值稅----分次扣除

　　收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

　　(3)消費型增值稅----一次性扣除

　　消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的已交納稅款一次性全部扣除，可以徹底消除重復(fù)征稅問題，有利于促進技術(shù)進步，它是世界上實行增值稅的國家普遍采用的一種類型。我國現(xiàn)行增值稅屬于消費型增值稅。

　　相比之下，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，消費型增值稅的稅基最小，但納稅人的稅負最小。

　　我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅

　　(二)增值稅一般納稅人

　　定性標(biāo)準：會計核算是否健全

　　定量標(biāo)準：年應(yīng)稅銷售額

　　1.增值稅的一般納稅人

　　是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定標(biāo)準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　屬于一般納稅人的情況有：共6條：

　?、殴I(yè)性及主營工業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額不低于50萬元的;

　　商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額不低于80萬元的。

　?、茣嫼怂憬∪陸?yīng)稅銷售額不低于30萬元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。

　?、强倷C構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機構(gòu)。

　?、刃麻_業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。

　　⑸已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準后，于次年1月底前申請變成一般納稅人。

　?、蕚€體經(jīng)營者符合條件的，可以向省級國稅局申請，經(jīng)批準后成為一般納稅人。

　　2.不屬于一般納稅人的情況

　　(1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的企業(yè)。

　　(2)個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)。

　　(3)非企業(yè)性單位。

　　(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　(三)增值稅稅率

　　實行比例稅率。絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人，適用征收率。

　　1.基本稅率

　　又稱標(biāo)準稅率，適用于大多數(shù)征稅對象，體現(xiàn)了增值稅稅負的輕重。我國基本稅率為17%。

　　2.低稅率

　　又稱輕稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定的稅收優(yōu)惠政策的項目。我國低稅率為13%。

　　13%的低稅率適用于納稅人銷售或進口下列貨物：

　　(1)糧食、食用植物油

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

　　(3)圖書、報紙、雜志

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　3.納稅人出口貨物，稅率為零

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　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，應(yīng)納增值稅額的計算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　公式：銷項稅額=不含稅的銷售額*稅率

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.銷售額

　　為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　但不包括：收取的銷項稅額、代收的消費稅、代墊運費

　　3.進項稅額

　　是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額主要有：

　?、艔匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?、茝暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　⑶購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品

　?、仁召彴l(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　⑸購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　這里所稱的會計核算不健全：是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人認定的標(biāo)準是：

　?、艔氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下(含)的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　?、茖ι鲜鲆?guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　⑶年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　⑷非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人納稅。

　　注意：小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間

　　具體確定為：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物中法律規(guī)定的特定行為的，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(8)進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日申報納稅;

　　以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　3.納稅地點

　　(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(4)進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

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　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念。消費稅是：對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種商品稅。它是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)和出口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費稅的計稅

　　(1)從價計稅時 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率

　　(2)從量計稅時 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準

　　(3)從價定率和從量定額復(fù)合征收

　　(二)消費稅納稅人

　　消費稅的納稅人是：我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.消費稅稅目

　　我國共有14個稅目，分別為：煙;酒及酒精;化妝品;貴重首飾及珠寶玉石;鞭炮、焰火;成品油;汽車輪胎;小汽車;摩托車;高爾夫球及球具;高檔手表;游艇;木制一次性筷子;實木地板。

　　2.消費稅稅率

　　采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費品的實際情況。

　　(四)消費稅應(yīng)納稅額

　　1.銷售額的確認(同增值稅)

　　納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，這里價外費用指價外向購買方收取的手續(xù)費、包裝費、運輸裝卸費。

　　2.銷售量的確認

　　(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

　　(4)進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　3.從價從量復(fù)合計征

　　只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

　　4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

　　為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間(同增值稅)

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：

　?、偌{稅人采取賒銷或分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

　?、奂{稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　?、芗{稅人采取其他方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。

　　(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　(4)納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限(同增值稅)

　　①納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　?、谝?日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　?、奂{稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3.納稅地點

　　國內(nèi)消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，

　　進口的應(yīng)稅消費品消費稅由海關(guān)代征。

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　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是：對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營業(yè)稅稅目―服務(wù)行業(yè)

　　交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)共9大稅目。

　　(1)加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍。

　　(2)單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.營業(yè)稅稅率

　　具體規(guī)定：

　　(1)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。

　　(2)服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%。

　　(3)金融保險業(yè)稅率為5%。

　　(4)娛樂業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，具體使用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當(dāng)天。

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(2)納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(3)納稅人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈與其他單位或個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(4)納稅人自建建筑物銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅期限(與增值稅、消費稅相比，沒有1日、3日兩種情況，其余相同)

　　①納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　?、谝?日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　3.納稅地點(重點掌握)

　　實行屬地征收管理。根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定。

　　(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)、應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(3)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

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　　四、企業(yè)所得稅?

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征稅的所得稅。(不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))

　　居民企業(yè)(境內(nèi)+境外)

　　在中國注冊的企業(yè)

　　實際管理機構(gòu)在中國

　　設(shè)立機構(gòu)和場所 在外國注冊的企業(yè)

　　非居民企業(yè)者(境內(nèi)) 有來源于中國境內(nèi)的所得`

　　(二)企業(yè)所得稅征稅對象

　　凡是在我國境內(nèi)的企業(yè)和組織(無論是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè))取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　實行比例稅率，現(xiàn)行規(guī)定是：

　　1.基本稅率為25%--居民企業(yè)

　　2.低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額是指：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

　　1.收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

　　2.不征稅收入

　　是指：從性質(zhì)上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。具體為：

　　(1)財政撥款

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

　　(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　3.免稅收入

　　(1)國債利息收入;

　　(2)符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　(4)符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。

　　4.準予扣除的項目

　　(1)成本

　　(2)費用

　　是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

　　(3)稅金(不包括增值稅)

　　(4)損失

　　(5)其他支出。

　　5.不得扣除的項目(掌握)

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金

　　(4)罰金 行政性罰款不能扣除，銀行的罰息和企業(yè)間的違約金可以扣除

　　(5)超過規(guī)定標(biāo)準的捐贈支出

　　(6)贊助支出

　　(7)未經(jīng)核定的準備金支出

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。

　　(9)與取得收入無關(guān)的其他支出

　　6.虧損彌補

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期限最長不得超過5年。

　　5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

　　1 2 3 4 5 6

　　-30 10 -5 -6 7 45

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　2、納稅期限

　　企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　3、納稅地點

　　(1)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　(3)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

　　(4)除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

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　　五、個人所得稅?

　　(一)個人所得稅概念

　　是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。

　　(二)個人所得稅納稅義務(wù)人

　　是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人;在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，從中國境內(nèi)取得所得的個人，均為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

　　具體包括：中國公民、個體工商戶;中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞和華僑;外籍個人。

　　居民納稅人(境內(nèi)+境外)

　　在中國有住所

　　居住滿一年

　　不滿一年 在中國無住所

　　非居民納稅人(境內(nèi)) 有來源于中國境內(nèi)的所得`

　　(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

　　1.個人所得稅應(yīng)稅項目

　　(1)工資、薪金所得

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

　　(3)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

　　(4)勞務(wù)報酬所得。

　　(5)稿酬所得

　　(6)特許權(quán)使用費所得

　　(7)利息、股息、紅利所得

　　(8)財產(chǎn)租賃所得

　　(9)財稅轉(zhuǎn)讓所得

　　(10)偶然所得

　　(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

　　2.個人所得稅稅率

　　(1)工資、薪金所得適用3%-45%超額累進稅率;(從2011年9月1日開始執(zhí)行)

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　適用5%-35%超額累進稅率

　　(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。其實際稅率為14%。即20%*(1-30*)=14%

　　(4)勞務(wù)報酬所得，適用20%比例稅率。收入畸高的，應(yīng)當(dāng)實行加成征收

　　(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　(四)個人所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后(附加減除3500后可以再減除2800元)的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　兩類：

　　在中國境內(nèi)的外國人

　　在外國境內(nèi)的中國人

　　【補充例題?計算題】

　　張某月工資6000元，應(yīng)納個稅=(6000-3500)*10%-105=145元

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　4.勞務(wù)報酬所得

　?、賱趧?wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元;

　?、?000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　補充知識點：

　　一、對勞務(wù)報酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　1、每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)*20%

　　2、每次收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=每次收入額*(1-20%)*20%

　　3、每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

　　應(yīng)納稅額=每次收入額*(1-20)*適用稅率-速算扣除數(shù)

　　超過20000-50000的部分，稅率30%，速算扣除數(shù)2000

　　超過50000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)7000

　　二、“對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

　　根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，“勞務(wù)報酬所得一閃收入畸高”，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報酬所得實際上適用20%、30%40的三級超額累進稅率?！?/P>

　　三、

　　例：假設(shè)王某一次取得收入25000元，適用稅率是多少?所得是25000*(1-20)=20000，還沒有超過20000元，適用稅率為20%。

　　假設(shè)王某一次取得收入25001.25元，適用稅率是多少?

　　所得是25001.25*(1-20%)=20001元，適用稅率為30%。是全部所得適用30%嗎?不是。只是所得超過20000元的部分適用稅率為30%。

　　25001.25*(1-20%)*30%-2000=20001*30%-2000=4000.3

　　5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6.稿酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。其實際稅率為14%。

　　7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　(五)個人所得稅征收管理

　　個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。

　　1.自行申報納稅義務(wù)人

　　(1)年所得12萬元以上的;(年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報)

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形

　　2.代扣代繳

　　是指：按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。