2013年審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》考點：長期借款

　　一、長期借款的取得

　　設(shè)置“長期借款”科目，下設(shè)本金、利息調(diào)整兩個明細科目

　　取得時：

　　借：銀行存款 (實收金額)

　　貸：長期借款――本金

　　差額計入“長期借款――利息調(diào)整”

　　二、借款費用的確認

　　(一)借款費用包括內(nèi)容

　　1.借款費用

　　借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　2.借款費用確認的原則：

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　(二)借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　借款費用同時滿足下列條件才開始資本化：

　?、儋Y產(chǎn)支付已經(jīng)發(fā)生

　?、诮杩钯M用已經(jīng)發(fā)生

　?、蹫槭官Y產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　2.借款費用暫停資本化

　　資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。

　　中斷期間的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)

　　3.借款費用停止資本化

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

　　4、輔助費用的確認和計量――利息調(diào)整

　　達到預(yù)定使用或者銷售狀態(tài)之前發(fā)生的 ――資本化

　　之后發(fā)生的 ――費用化，計入當(dāng)期損益

　　三、借款費用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　借款利息費用資本化金額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　2.一般借款

　　資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

　?、倮塾嬛С黾訖?quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率計算公式如下：

　　一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　四、借款費用的賬務(wù)處理

　　借款利息的確認也使用攤余成本。

　　借：在建工程(制造費用、研發(fā)支出)――資本化 攤余成本×實際利率

　　財務(wù)費用 ――費用化

　　貸：應(yīng)付利息 (面值×票面利率)

　　長期借款――利息調(diào)整 (差額)

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