會計證考試《會計基礎(chǔ)》知識點：復(fù)式記賬

　　一、復(fù)式記賬法

　　(一)復(fù)式記賬法的的概念

　　記賬方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄登記在賬簿中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法;另一類是復(fù)式記賬法。

　　(1)單式記賬法

　　單式記賬法是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個會計科目中進(jìn)行記錄的記賬方法。

　　例如，用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，僅在會計科目中記錄銀行存款的減少;也有同時在銀行存款賬和材料賬之間記錄的，但兩個會計科目之間沒有平衡相等的對應(yīng)關(guān)系。

　　單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。

　　它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，一般只設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等會計科目，而沒有一套完整的會計科目體系，會計科目之間也形不成相互對應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查會計科目記錄的正確性。因此，多在個體經(jīng)營，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常簡單、單一的會計主體中使用。

　　電視劇《天經(jīng)地義》

　　(2)復(fù)式記賬法

　　復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展而來的。

　　復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　例如上述用銀行存款購買材料業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬，則應(yīng)以相等的金額，一方面在銀行存款會計科目中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù);另一方面，在材料會計科目中記錄材料收入業(yè)務(wù)。

　　(二)、復(fù)式記賬法的特點

　　復(fù)式記賬法是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有不可比擬的優(yōu)越性。其特點是：

　　第一，會計科目設(shè)置完整，具有完整的會計科目體系

　　第二，對于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要進(jìn)行反映和記錄

　　第三、對第一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的兩方面

　　第四、對一定時期內(nèi)的會計科目記錄能進(jìn)行綜合試算平衡

　　復(fù)式記賬法又可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是世界上最早產(chǎn)生的一種復(fù)式記賬法，也是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。

　　(三)、復(fù)式記賬的基本要素

　　1、平衡原理-會計等式

　　2、記賬符號

　　3、記賬規(guī)則

　　4、試算平衡方法

　　二、借貸記賬法

　　(一)、借貸記賬法的概念

　　定義：借貸記賬法是指以“借”、“貸”二字為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

　　借貸記賬法產(chǎn)生于l2世紀(jì)的意大利。當(dāng)時由于海上貿(mào)易的不斷發(fā)展，所使用貨幣的種類、重量和成色等日益復(fù)雜，通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算便受到人們的普遍歡迎。銀行為了辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，設(shè)計了“借”、“貸”兩個記賬方向，將債權(quán)記入“借方”、將債務(wù)記入“貸方”。到了15世紀(jì)初期，人們除增設(shè)了“資本”、“損益”會計科目外，又增設(shè)了“余額”會計科目，進(jìn)行全部會計科目的試算平衡。隨后借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。20世紀(jì)初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬方法。

　　(二)、借貸記賬法的記賬符號

　　顧名思義，借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為會計科目的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　“借”、“貸”兩字的含義，最初是從銀行的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動。隨著社會商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴(kuò)展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等。為了求得賬簿記錄的統(tǒng)一，對于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也以“借”、“貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣，“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號，用以標(biāo)明記賬方向(唯一作用)。

　　【補(bǔ)充例題】

　　2、多選：在借貸記賬法下，“借”和“貸”作為記賬符號。下列說法正確的是( )。

　　A.在會計科目結(jié)構(gòu)上，可表示兩個相對的部位

　　B.“借”和“貸”等于“增”和“減”

　　C.在金額的增減變化上，“借”和“貸”均可表示“增加”或“減少”

　　D.表示“借主”和“貸主”

　　【答案】 AC

　　【免費試聽】【在線測試】【復(fù)習(xí)方案】【報名注冊】

　　2012年會計從業(yè)資格考試報名匯總　　環(huán)球網(wǎng)校2012年會計證考試輔導(dǎo)招生　

　　環(huán)球網(wǎng)校會計實務(wù)操作班六折優(yōu)惠　　2012年會計證保過套餐八折優(yōu)惠  

　　2012年與2011年新版教材變化對比　　2012年會計證考前復(fù)習(xí)與指導(dǎo)

　　2012年會計證成績查詢匯總　　會計從業(yè)常見問題指南

　　(三)、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下會計科目的結(jié)構(gòu)是每一個會計科目都分為“借方”和“貸方”，并且規(guī)定會計科目的左方為借方，會計科目的右方為貸方;采用借貸記賬法時，會計科目借貸雙方必須做相反方向的記錄。即對于每一個會計科目來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額;反之

　　亦然。究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計科目的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容而定，不同性質(zhì)的會計科目，有著不同的結(jié)構(gòu)。

　　【補(bǔ)充例題】

　　3、判斷：借貸記賬法下會計科目的結(jié)構(gòu)是每一個會計科目都分為“借方”和“貸方”，并且規(guī)定會計科目的左方為借方，會計科目的右方為貸方：對于借貸表示增加還是減少，不同性質(zhì)的會計科目具有不同的結(jié)構(gòu)。 ( )

　　【答案】 √

　　1、資產(chǎn)類會計科目的基本結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類會計科目的基本結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)的增加額記入會計科目的借方，資產(chǎn)的減少額記入會計科目的貸方，期末若有余額，一般在借方，表示資產(chǎn)的期末實有數(shù)額。資產(chǎn)類會計科目的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。

　　資產(chǎn)類會計科目示意圖

　　資產(chǎn)類會計科目的期末余額的計算公式是：

　　期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　2、負(fù)債、所有者權(quán)益類會計科目的基本結(jié)構(gòu)

　　由于會計平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”所決定，負(fù)債、所有者權(quán)益類會計科目的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的基本結(jié)構(gòu)正好相反，所以此類會計科目的貸方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的減少額，若有期末余額，一般在貸方，表示負(fù)債、所有者權(quán)益的現(xiàn)有數(shù)額。負(fù)債、所有者權(quán)益類會計科目的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。

　　負(fù)債、所有者權(quán)益類會計科目結(jié)構(gòu)示意圖

　　負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目期末余額的計算公式是：

　　期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　3、成本類會計科目的基本結(jié)構(gòu)

　　成本類會計科目的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的基本結(jié)構(gòu)基本相同。即當(dāng)成本增加時，將其數(shù)額登記在會計科目的借方，當(dāng)成本減少或轉(zhuǎn)銷時，將其數(shù)額登記在會計科目的貸方，期末若有余額時，其余額在借方。成本類會計科目的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。

　　成本類會計科目示意圖

　　4、損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　(1)、收入類會計科目的基本結(jié)構(gòu)

　　收入類會計科目的基本結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的基本結(jié)構(gòu)基本相同。因為收入的增加可以視為所有者權(quán)益的增加。其貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少或轉(zhuǎn)銷額，期末一般無余額。收入類會計科目的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。

　　(2)、費用類會計科目基本結(jié)構(gòu)

　　即當(dāng)費用增加時，將其數(shù)額登記在會計科目的借方，當(dāng)費用減少或轉(zhuǎn)銷時，將其數(shù)額登記在會計科目的貸方，期末一般無余額。費用類會計科目的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。

　　總結(jié)：

　　(1)資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類會計科目若有余額，通常在增加的一方

　　(2)損益類會計科目(包括收入類和費用類)期末無余額

　　【免費試聽】【在線測試】【復(fù)習(xí)方案】【報名注冊】

　　2012年會計從業(yè)資格考試報名匯總　　環(huán)球網(wǎng)校2012年會計證考試輔導(dǎo)招生　

　　環(huán)球網(wǎng)校會計實務(wù)操作班六折優(yōu)惠　　2012年會計證保過套餐八折優(yōu)惠  

　　2012年與2011年新版教材變化對比　　2012年會計證考前復(fù)習(xí)與指導(dǎo)

　　2012年會計證成績查詢匯總　　會計從業(yè)常見問題指南

　　現(xiàn)用“T”形會計科目歸納一下借貸記賬法下會計科目借方和貸方所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，如圖所示。

　　(四)、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借方或貸方相等的金額進(jìn)行登記，力求反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金運動的來龍去脈。

　　現(xiàn)舉例說明如下：

　　1.企業(yè)收到投資者的投資l0 000元，存入銀行。此項業(yè)務(wù)中。一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”會計科目增加l0 000元，記入該會計科目借方;另一方面使所有者權(quán)益類中的“實收資本”會計科目增加10 000元，記入該會計科目貸方，借貸金額相等。

　　2.企業(yè)用銀行存款5 000元償還短期借款。此項業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”會計科目減少5 000元，記入該會計科目貸方;另一方面使負(fù)債類中的“短期借款”會計科目減少5 000元，記入該會計科目借方，借貸金額相等。

　　3.企業(yè)以銀行存款3 000元購買原材料。此項業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類中“原材料”會計科目增加3 000元，記入該會計科目借方;另一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”會計科目減少3 000元，記入該會計科目貸方，借貸金額相等。

　　4.企業(yè)從銀行借入短期借款6 000元，直接償還應(yīng)付賬款。此項業(yè)務(wù)中，一方面使負(fù)債類中“短期借款”會計科目增加6 000元，記入該會計科目貸方;另一方面使負(fù)債類中的“應(yīng)付賬款”會計科目減少6 000元，記入該會計科目借方，借貸金額相等。

　　所以，在借貸記賬法下，對任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都一律采用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，若遇到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要登記在一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方，或相反，即一借多貸或多借一貸，借貸雙方的金額也必須相等。

　　(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

　　1、會計科目的對應(yīng)關(guān)系

　　對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目的對應(yīng)關(guān)系，存在著這種對應(yīng)關(guān)系的會計科目稱為對應(yīng)科目。

　　2、會計分錄

　　(1)會計分錄的概念

　　會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　借：會計科目 金額

　　貸：會計科目 金額

　　(2)會計分錄的編制步驟

　　會計分錄的編制可按照以下步驟進(jìn)行：

　　1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的會計科目;

　　2.確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少;

　　3.確定哪個(或哪些)會計科目記借方，哪個(或哪些)會計科目記貸方;

　　4.編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

　　以(四)的例題為例

　　1.企業(yè)收到投資者投資l0 000元，存入銀行。

　　2.企業(yè)用銀行存款5 000元償還短期借款。

　　3.企業(yè)以銀行存款3 000元購買材料。

　　4.企業(yè)從銀行借入短期借款6 000元，直接償還應(yīng)付賬款。

　　編制會計分錄如下：

　　(1)借：銀行存款　　10 000

　　貸：實收資本　　10 000

　　(2)借：短期借款　　5 000

　　貸：銀行存款　　5 000

　　(3)借：原材料　　3 000

　　貸：銀行存款　　3 000

　　(4)借：應(yīng)付賬款　　6 000

　　貸：短期借款　　6 000

　　(3)會計分錄的分類

　　按照所涉及會計科目的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及-個會計科目借方和另-個會計科目貸方的會計分錄，即-借-貸的會計分錄;復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)會計科目所組成的會計分錄，即-借多貸、-貸多借或多借多貸的會計分錄。-般來講，復(fù)合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄。編制會計分錄時，習(xí)慣上先標(biāo)借方、后標(biāo)貸方，每-個會計科目占-行，借方與貸方錯位表示，以便醒目、清晰。

　　【免費試聽】【在線測試】【復(fù)習(xí)方案】【報名注冊】

　　2012年會計從業(yè)資格考試報名匯總　　環(huán)球網(wǎng)校2012年會計證考試輔導(dǎo)招生　

　　環(huán)球網(wǎng)校會計實務(wù)操作班六折優(yōu)惠　　2012年會計證保過套餐八折優(yōu)惠  

　　2012年與2011年新版教材變化對比　　2012年會計證考前復(fù)習(xí)與指導(dǎo)

　　2012年會計證成績查詢匯總　　會計從業(yè)常見問題指南

　　現(xiàn)舉例說明復(fù)合會計分錄的編制：

　　【例3-5】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用原材料23 000元，生產(chǎn)車間管理方面耗用原材料4 000元，共計27 000元。分錄為:

　　借：生產(chǎn)成本　　23 000

　　制造費用　　 4 000

　　貸：原材料　　　27 000

　　【例3-6】企業(yè)購買原材料24 000元，其中以銀行存款支付2 000元，其余尚未支付。分錄為：

　　借：原材料　　 24 000

　　貸：銀行存款　　　 2 000

　　應(yīng)付賬款　 　22 000

　　上述兩項復(fù)合會計分錄，均可分解為簡單會計分錄，其結(jié)果相同。由于復(fù)合分錄更為簡單、明了，所以實際工作中-般不作分解。

　　例3-5可以分解為：

　　借：生產(chǎn)成本　　23 000

　　貸：原材料　　23 000

　　借：制造費用　　4 000

　　貸：原材料　　4 000

　　例3-6可分解為：

　　借：原材料　　2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　借：原材料　　22 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　22 000

　　為了保持會計科目對應(yīng)關(guān)系清楚，-般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在-起編制多借多貸的會計分錄。

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　為了檢驗一定時期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計科目中記錄的正確性，在會計期末應(yīng)進(jìn)行會計科目的試算平衡。

　　1、試算平衡的定義

　　所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有會計科目記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　2、試算平衡的分類

　　(1).發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

　　在借貸記賬法中，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關(guān)會計科目的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)會計科目之后，所有會計科目的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然相等。對上述四項業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理后，編制發(fā)生額試算平衡表，如下表所示。

　　本期發(fā)生額試算平衡表

　　(2)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

　　全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

　　全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的，如下表所示。

　　上述試算平衡表根據(jù)有關(guān)會計科目本期發(fā)生額和余額填列。本表表明，所有會計科目期初借方余額合計141 200元與貸方余額合計141 200元相等，所有會計科目本期借方發(fā)生額合計24 000元與貸方發(fā)生額合計24 000元相等，所有會計科目期末借方余額合計146 200元與貸方余額合計146 200元相等。

　　表　 試算平衡表　 單位：元

　　【免費試聽】【在線測試】【