《會計基礎(chǔ)》知識點：不同種類賬務處理程序的內(nèi)容

更新時間：2012-09-05 09:10:22 來源：|0

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　　一、記賬憑證賬務處理程序

　　(一)記賬憑證賬務處理程序的概念與特點

　　記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

　　它是最基本的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序基本上是在這種賬務處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展和演變而形成的。

　　原始憑證匯總原始憑證記賬憑證逐筆登記總分類賬

　　【補充例題】2

　　單選：( )是最基本的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序基本上都是在這種賬務處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展的演變而形成的。

　　A 匯總記賬憑證賬務處理程序

　　B 復合式賬務處理程序

　　C 記賬憑證賬務處理程序

　　D 科目匯總表賬務處理程序

　　【答案】 C

　　(二)會計憑證和賬簿的設置

　　1.憑證設置。采用記賬憑證會計核算組織程序時，記賬憑證的設置有兩種方式：

　　(1)采取通用記賬憑證。所有經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后都編制此種記賬憑證。

　　(2)采用專用記賬憑證�？梢圆捎檬湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)分別編制不同的記賬憑證。

　　2.賬簿設置。采用記賬憑證會計核算組織程序一般應設置以下賬簿：

　　(1)日記賬。主要是庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，一般采用三欄式格式的訂本賬。

　　(2)明細分類賬。明細分類賬應根據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和管理的需要而確定，一般采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式等格式的活頁賬或卡片賬。

　　(3)總分類賬�？偡诸愘~按規(guī)定的會計科目開設賬戶，一般采用三欄式格式的訂本賬。

　　(三)賬務處理程序

　　記賬憑證賬務處理程序的核算步驟如下：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(四)優(yōu)缺點及適用范圍

　　由于記賬憑證賬務處理程序的特點是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，因此記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點如下：會計核算組織程序簡單明了，易于理解和掌握;總分類賬詳細地反映了經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，便于對經(jīng)濟業(yè)務的分析和檢查;賬戶之間的對應關(guān)系比較清晰，便于核對和檢查賬目。

　　其缺點是：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，如果企業(yè)規(guī)模較大，記賬憑證多，登記總賬的工作量就很大，不便于對會計工作進行分工，總分類賬與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬明顯地表現(xiàn)為重復登記。

　　因此，這種賬務處理程序一般適用于規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務量少，日常編制記賬憑證的數(shù)量不多的單位。

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　　二、匯總記賬憑證賬務處理程序

　　(一)匯總記賬憑證賬務處理程序的概念與特點

　　匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是先定期將記賬憑證匯總編制成各種匯總記賬憑證，然后根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證賬務處理程序是在記賬憑證賬務處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它與記賬憑證賬務處理程序的主要區(qū)別是在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。

　　匯總記賬憑證包括三種：匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種

　　分類匯總

　　收款憑證匯總收款憑證

　　原始憑證匯總原始憑證記賬憑證付款憑證匯總付款憑證匯總記賬憑證總分類賬

　　轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證

　　(二)會計憑證和賬簿的設置

　　1.憑證設置。在匯總記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證的設置有兩種類型：

　　(1)設置現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證據(jù)以登記明細分類賬。

　　(2)與上面設置的五種憑證相適，設置匯總現(xiàn)金收款憑證、匯總現(xiàn)金付款憑證、匯總銀行收款憑證、匯總銀行付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證，據(jù)以登記總分類賬。

　　為反映賬戶之間的對應關(guān)系，在編制匯總記賬憑證時，匯總收款憑證須按照借方科目設置，相反，匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證須按照貸方科目設置。

　　因此，在此種記賬程序中，一般情況下不能編制貸方有多個對應賬戶的轉(zhuǎn)賬憑證，即只能編制一貸一借或一貸多借的記賬憑證，而不能相反。這樣既反應了經(jīng)營過程中各種存量的變動情況，又與單位資金運動的方向相一致。匯總記賬憑證一般定期匯總按月編制。

　　2.賬簿設置。賬簿的設置與前兩種會計核算組織程序相同，主要有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細分類賬和總分類賬。

　　注：記賬憑證必須采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用憑證

　　【補充例題】3

　　判斷：匯總記賬憑證賬務處理程序按照賬戶對應關(guān)系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系。

　　【答案】 √

　　(三)匯總記賬憑證的編制

　　(1)匯總收款憑證的編制

　　是按庫存現(xiàn)金和銀行存款科目的借方科目設置。按貸方科目歸類的，一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-1

　　(2)匯總付款憑證的編制

　　是按庫存現(xiàn)金和銀行存款科目的貸方科目設置。按借方科目歸類的，一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-2

　　(3)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制

　　是按每一個貸方科目設置的，按借方科目歸類的一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-3

　　由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的科目對應關(guān)系是一個貸方科目與一個或者幾個借方科目相對應的

　　(一貸多借或者一貸一借)，因此，在這種核算形式下，為了便于填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，平時要求所有轉(zhuǎn)賬憑證也要按一個貸方科目與一個或者幾個借方科目相對應的轉(zhuǎn)賬憑證。

　　(四)賬務處理程序

　　匯總記賬憑證賬務處理程序的核算步驟如下：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據(jù)各種記賬憑證(收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證)編制有關(guān)匯總記賬憑證;

　　6.根據(jù)各種匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證)登記總分類賬;

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　【補充例題】4

　　單選：下列選項中，( )不是匯總記賬憑證賬務處理程序中登記總分類賬的依據(jù)

　　A 匯總原始憑證 B 匯總收款憑證

　　C 匯總付款憑證 D 匯總轉(zhuǎn)賬憑證

　　【答案】 A

　　【補充例題】5

　　單選：匯總記賬憑證賬務處理程序下，不是根據(jù)( )編制的匯總記賬憑證

　　A原始憑證 B.收款憑證

　　C.付款憑證 D.轉(zhuǎn)賬憑證

　　【答案】 A

　　(五)優(yōu)缺點及適用范圍

　　匯總記賬憑證賬務處理程序優(yōu)點減輕了登記總分類賬的工作量，由于按照賬戶對應關(guān)系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

　　這一賬務處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

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　　三、科目匯總表賬務處理程序

　　(一)科目匯總表賬務處理程序的概念與特點

　　又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　科目匯總表賬務處理程序的主要特點是先定期把全部記賬憑證按科目匯總，編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

　　原始憑證匯總原始憑證記賬憑證匯總科目匯總表總分類賬

　　(二)科目匯總表的編制方法

　　可以每月匯總一張，也可以每旬匯總一張

　　(三)會計憑證和賬簿的設置

　　1.憑證設置。采用科目匯總表賬務.處理程序時，記賬憑證的設置如下：

　　采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式(經(jīng)濟業(yè)務量較多的單位可以采用現(xiàn)金收款憑證和銀行收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證五種格式)。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)分別編制不同的記賬憑證。

　　2.賬簿設置。采用科目匯總表賬務處理程序，對賬簿設置的要求與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

　　(四)賬務處理程序

　　科目匯總表賬務處理程序的核算步驟如下：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬;

　　5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(五)優(yōu)缺點及適用范圍