會計證考試《會計基礎(chǔ)》講義：收入的核算(2)

更新時間：2012-07-30 07:55:23 來源：|0

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　　二、收入的確認(rèn)和計量

　　(一)商品銷售收入的確認(rèn)和計量

　　1.收入確認(rèn)

　　企業(yè)銷售商品時應(yīng)同時滿足以下五個條件，方可確認(rèn)商品銷售收入。主要有：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，就意味該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移。

　　通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售等。

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。 (3)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價款。企業(yè)銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已經(jīng)滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。

　　(4)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　2.收入計量：

　　(1)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　(2)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　(3)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　(4)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項除外)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　【應(yīng)用舉例】

　　1.【判斷】企業(yè)銷售商品，銷售款10000元，增值稅的銷項稅1 700元，現(xiàn)金折扣為200元。記入"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶的銷售收入應(yīng)為10000元。(　)

　　答案：對

　　解析：企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不應(yīng)考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓�，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時記入財務(wù)費(fèi)用。增值稅的銷項稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅)”核算。

　　2.【單選】企業(yè)于2007年11月份售出的商品，2008年5月份發(fā)生退貨，應(yīng)沖減( )的銷售收入。

　　A 2008年5月份 B 2007年11月份 C 2008年1月份 D 2007年12月份

　　答案：A

　　解析：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項除外)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　(二)、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

　　(1)對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。

　　(2)若勞務(wù)的開始和完成分別屬于不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比確認(rèn)收入。

　　注意：

　　A：勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　�、偈杖氲慕痤~能夠可靠的計量

　�、谙嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　�、劢灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠的確定

　�、芙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量

　　B：完工百分比法是按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工進(jìn)度，可以選用下列方法：

　�、僖淹旯ぷ鞯臏y量

　　②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

　�、垡呀�(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例

　　完工百分比法下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入和費(fèi)用如下

　　本期收入

　　=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額

　　本期費(fèi)用

　　=提供勞務(wù)估計總成本×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額

　　【例題―多選】某公司于2008年10月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為500萬元，至2008年年底實(shí)際發(fā)生的成本200萬元，估計還會發(fā)生50萬元，采用已發(fā)生成本占預(yù)計總成本比例計算完工程度，完工百分比法下，下列表述正確的有( )

　　A 至2008年年底完工程度為80%

　　B 2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為400萬元

　　C 2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為200萬元

　　D 2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為200萬元

　　答案：ABD

　　解析：至2008年年底勞務(wù)的完工程度是200÷(200+50)×100%=80%

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的收入=500×80%=400萬元

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(200+50)×80%=200萬元

　　(3)若資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　注意：

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　(三)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入的確認(rèn)與計量

　　(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

　　(2)收入的金額能夠可靠的計量，如利息收入可根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定。資產(chǎn)使用費(fèi)收入按合同或協(xié)議的金額確定。

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