會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》講義：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

更新時(shí)間：2012-07-25 09:05:57 來(lái)源：|0

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　　會(huì)計(jì)要素，是按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。同時(shí)也為財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)筑提供了基本架構(gòu)，所以會(huì)計(jì)權(quán)素又稱為會(huì)計(jì)報(bào)表因素。

　　我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素共6個(gè)，可以劃分為

　　1.反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素(為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素(資產(chǎn)負(fù)債表要素))：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　2.反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素(動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素(利潤(rùn)表要素))：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

　　財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。

　　反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。

　　(一) 資產(chǎn)

　　1、資產(chǎn)的定義：是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下基本特征：

　　(1)資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。

　　一項(xiàng)資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對(duì)其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制的，比如融資租入的固定資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　【例2―1】某企業(yè)2008年同時(shí)租入甲、乙兩臺(tái)設(shè)備，其中甲設(shè)備是以融資租賃的方式租入的，租期為5年，乙設(shè)備是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的，租期為8年。在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中乙設(shè)備由于既沒有所有權(quán)，也沒有控制權(quán)因此不能作為固定資產(chǎn)反映，只做備查登記;而甲設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但是企業(yè)能夠控制甲設(shè)備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，因此可以將甲設(shè)備作為資產(chǎn)在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。

　　(2)資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　這是指資產(chǎn)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。例如，企業(yè)通過(guò)收回應(yīng)收賬款、出售庫(kù)存商品等直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)也可通過(guò)對(duì)外投資以獲得股利或參與分配利潤(rùn)的方式間接獲得經(jīng)濟(jì)利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。(沒有用)

　　【例2―2】甲設(shè)備是某企業(yè)2005年購(gòu)入的，由于技術(shù)更新2008年購(gòu)入了作為甲設(shè)備替換使用的乙設(shè)備。乙設(shè)備購(gòu)入后，甲設(shè)備不再使用，同時(shí)由于沒有活躍的市場(chǎng)而無(wú)法出售。則在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，由于甲設(shè)備不能再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不再作為資產(chǎn)反映。

　　(3)資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

　　也就是說(shuō)，資產(chǎn)是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來(lái)交易或事項(xiàng)不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。如企業(yè)簽訂的購(gòu)貨合同，由于購(gòu)買交易尚未發(fā)生，因此不能將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　【例2―3】某企業(yè)計(jì)劃在2009年購(gòu)入一批存貨，并已經(jīng)與供貨方于2008年l2月簽訂了購(gòu)買合同，合同約定供貨方應(yīng)于2009年1月份提供商品。則企業(yè)在2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表中不能將這批存貨作為資產(chǎn)反映，因?yàn)槠渖形慈〉谩?/P>

　　符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);第二，該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　基本確定性 ?95%但?100%

　　很可能 ?50但≤95%

　　可能 ?5但≤50%

　　極小可能 ?0但≤5%

　　2、資產(chǎn)的分類

　　資產(chǎn)按其變現(xiàn)和耗用時(shí)間的長(zhǎng)短不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

　　(1)流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用;或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債袁日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

　　(2)非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

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　　(二)負(fù)債。

　　1、負(fù)債的定義

　　負(fù)債又稱債權(quán)人權(quán)益，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

　　未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)可能形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下基本特征：

　　(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　義務(wù)可以是法定義務(wù)和推定義務(wù)。

　　(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務(wù)來(lái)清償。有時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來(lái)了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)債，但最終一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　(3)負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

　　對(duì)于企業(yè)正在籌劃的未來(lái)交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。

　　符合上述負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);第二，未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　2、負(fù)債的分類

　　按照流動(dòng)性，可以將企業(yè)的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

　　(1)流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。

　　(2)流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　(三)所有者權(quán)益。

　　1、所有者權(quán)益定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益亦稱股東權(quán)益。

　　2、所有者權(quán)益的分類

　　(1)所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中：

　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

　　其中：

　　利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;

　　損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　(2)企業(yè)所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)共四項(xiàng)。

　　其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)由于都屬于企業(yè)凈收益的積累，所以合稱為留存收益。

　　3、所有者權(quán)益的特征

　　第一，除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益

　　第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的債務(wù)后，所有者權(quán)益才返還給所有者

　　第三，所有者一般可以憑借所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤(rùn)的分配和參與經(jīng)營(yíng)管理。

　　【補(bǔ)充例題】

　　1.判斷：按照資產(chǎn)要素的特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 ( )

　　【答案】 √

　　2單選：下列各項(xiàng)不一定屬于所有者權(quán)益的有( )

　　A所有者投入的資本超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分

　　B利得和損失

　　C盈余公積

　　D未分配利潤(rùn)

　　【答案】 B

　　經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。

　　(四)收入

　　1、收入的定義：是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)特征：

　　(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。

　　日常活動(dòng)，是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售商品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單銷售保險(xiǎn)、咨詢公司提供咨詢勞務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。明確日常活動(dòng)是為了區(qū)分收入與利得的關(guān)系，不屬于日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為利得處理，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入。

　　(2)收入應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　　由于收入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益流入不能確認(rèn)為收入。

　　(3)收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

　　收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。但是并非所有的經(jīng)濟(jì)利益的流入都是收入，如所有者投入資本也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，但應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，而不能確認(rèn)為收入。

　　收入在符合定義的基礎(chǔ)上，只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)：

　　第一，與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　第二，經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;

　　第三，經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

　　2、收入的分類

　　按其性質(zhì)的不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(出租)的收入

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　　(五)費(fèi)用

　　1、費(fèi)用的定義：是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：

　　(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的。

　　日�；顒�(dòng)的界定與收入定義中涉及的日常活動(dòng)是一致的。以工業(yè)企業(yè)為例，日�；顒�(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常由產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用兩部分構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用三項(xiàng)。將費(fèi)用界定為日�；顒�(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出，目的是將費(fèi)用與損失區(qū)分，非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的損失，違法經(jīng)營(yíng)被處罰而支付的罰款、違反合同支付的違約金等。

　　(2)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。

　　費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加(最終導(dǎo)致資產(chǎn)減少)。但并非所有的經(jīng)濟(jì)利益的流出都屬于費(fèi)用，如向所有者分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，就屬于所有者權(quán)益的抵減，不能確認(rèn)為費(fèi)用。

　　(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

　　不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益流出，不能確認(rèn)為費(fèi)用，如企業(yè)償還一筆短期借款，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但負(fù)債也同時(shí)減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，所以不能確認(rèn)為費(fèi)用。

　　費(fèi)用的確認(rèn)除了符合費(fèi)用的定義外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件才可以確認(rèn)：

　　第一，與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

　　第二，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加

　　第三，經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　　2、費(fèi)用的分類

　　按其與收入的配比關(guān)系，可以分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。

　　其中：期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。另外所得稅費(fèi)用也屬于期間費(fèi)用。

　　(六)利潤(rùn)。

　　1、定義：利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，通常是評(píng)價(jià)企業(yè)管理業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者、債權(quán)人等做出投資決策的重要依據(jù)。

　　利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得(營(yíng)業(yè)外收入)和損失(營(yíng)業(yè)外支出)等。其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是非日常活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以更加全面、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和營(yíng)利能力。

　　利潤(rùn)的金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。

　　2、利潤(rùn)的分類

　　包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等不同層次的概念。

　　【補(bǔ)充例題】

　　3、多選：關(guān)于收入的特征，以下正確的是( )。

　　A.企業(yè)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入都是收入

　　B.收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本

　　C.收入包括企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)利益的流入

　　D.收入應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

　　【答案】 BD

　　4、單選：關(guān)于收入的特征，以下的說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )

　　A 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入