會計證考試《會計基礎(chǔ)》講義:會計要素的確認
會計要素,是按照交易或事項的經(jīng)濟特征對會計核算對象進行的基本分類,是會計核算對象的具體化。同時也為財務(wù)報表的構(gòu)筑提供了基本架構(gòu),所以會計權(quán)素又稱為會計報表因素。
我國企業(yè)的會計要素共6個,可以劃分為
1.反映財務(wù)狀況的會計要素(為靜態(tài)會計要素(資產(chǎn)負債表要素)):資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
2.反映經(jīng)營成果的會計要素(動態(tài)會計要素(利潤表要素)):收入-費用=利潤
財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況,是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn)。
反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項。
(一) 資產(chǎn)
1、資產(chǎn)的定義:是指由過去的交易、事項形成,由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下基本特征:
(1)資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的,或者即使不為企業(yè)所擁有,也是企業(yè)所控制的。
一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認,企業(yè)應(yīng)該擁有此項資源的所有權(quán),可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。但對一些特殊方式形成的資產(chǎn),企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán),卻能夠?qū)嶋H控制的,比如融資租入的固定資產(chǎn),也應(yīng)當(dāng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。
【例2―1】某企業(yè)2008年同時租入甲、乙兩臺設(shè)備,其中甲設(shè)備是以融資租賃的方式租入的,租期為5年,乙設(shè)備是以經(jīng)營租賃方式租入的,租期為8年。在2008年末的資產(chǎn)負債表中乙設(shè)備由于既沒有所有權(quán),也沒有控制權(quán)因此不能作為固定資產(chǎn)反映,只做備查登記;而甲設(shè)備雖然沒有所有權(quán),但是企業(yè)能夠控制甲設(shè)備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益,因此可以將甲設(shè)備作為資產(chǎn)在2008年末的資產(chǎn)負債表中予以反映。
(2)資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
這是指資產(chǎn)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。例如,企業(yè)通過收回應(yīng)收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟利益,企業(yè)也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟利益。按照這一特征,那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目,就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。(沒有用)
【例2―2】甲設(shè)備是某企業(yè)2005年購入的,由于技術(shù)更新2008年購入了作為甲設(shè)備替換使用的乙設(shè)備。乙設(shè)備購入后,甲設(shè)備不再使用,同時由于沒有活躍的市場而無法出售。則在2008年末的資產(chǎn)負債表中,由于甲設(shè)備不能再帶來經(jīng)濟利益的流入,因此不再作為資產(chǎn)反映。
(3)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。
也就是說,資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果,資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn),而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項不能作為資產(chǎn)確認。如企業(yè)簽訂的購貨合同,由于購買交易尚未發(fā)生,因此不能將其確認為一項資產(chǎn)。
【例2―3】某企業(yè)計劃在2009年購入一批存貨,并已經(jīng)與供貨方于2008年l2月簽訂了購買合同,合同約定供貨方應(yīng)于2009年1月份提供商品。則企業(yè)在2008年年末資產(chǎn)負債表中不能將這批存貨作為資產(chǎn)反映,因為其尚未取得。
符合上述資產(chǎn)定義的資源,在同時滿足以下條件時,確認為資產(chǎn):第一,與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);第二,該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
基本確定性 ?95%但?100%
很可能 ?50但≤95%
可能 ?5但≤50%
極小可能 ?0但≤5%
2、資產(chǎn)的分類
資產(chǎn)按其變現(xiàn)和耗用時間的長短不同,分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
(1)流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用;或者主要為交易目的而持有,或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn),以及自資產(chǎn)負債袁日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。
(2)非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn),主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。
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(二)負債。
1、負債的定義
負債又稱債權(quán)人權(quán)益,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其中,現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。
未來發(fā)生的交易或者事項可能形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認為負債。
根據(jù)負債的定義,負債具有以下基本特征:
(1)負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
義務(wù)可以是法定義務(wù)和推定義務(wù)。
(2)負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務(wù)來清償。有時,企業(yè)可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有的負債,但最終一般都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。
(3)負債是由過去的交易或事項形成的。
對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項,如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃等,并不構(gòu)成企業(yè)的負債。
符合上述負債定義的義務(wù),在同時滿足以下條件時,確認為負債:第一,與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);第二,未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
2、負債的分類
按照流動性,可以將企業(yè)的負債分為流動負債和非流動負債。
(1)流動負債是指將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負債,包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。
(2)流動負債以外的負債,應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債,包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
(三)所有者權(quán)益。
1、所有者權(quán)益定義:是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益亦稱股東權(quán)益。
2、所有者權(quán)益的分類
(1)所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中:
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
其中:
利得是指由企業(yè)非日?;顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入;
損失是指由企業(yè)非日?;顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
(2)企業(yè)所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤共四項。
其中,盈余公積和未分配利潤由于都屬于企業(yè)凈收益的積累,所以合稱為留存收益。
3、所有者權(quán)益的特征
第一,除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益
第二,企業(yè)清算時,只有在清償所有的債務(wù)后,所有者權(quán)益才返還給所有者
第三,所有者一般可以憑借所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤的分配和參與經(jīng)營管理。
【補充例題】
1.判斷:按照資產(chǎn)要素的特征,那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目,就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 ( )
【答案】 √
2單選:下列各項不一定屬于所有者權(quán)益的有( )
A所有者投入的資本超過其在注冊資本中所占份額的部分
B利得和損失
C盈余公積
D未分配利潤
【答案】 B
經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果,是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入-費用=利潤。
(四)收入
1、收入的定義:是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
根據(jù)收入的定義,收入具有以下幾個特征:
(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟利益流入。
日?;顒?,是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。比如,工業(yè)企業(yè)制造并銷售商品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單銷售保險、咨詢公司提供咨詢勞務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。明確日常活動是為了區(qū)分收入與利得的關(guān)系,不屬于日?;顒铀纬傻慕?jīng)濟利益流入應(yīng)作為利得處理,如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟利益流入。
(2)收入應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
由于收入會導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債減少,最終必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益流入不能確認為收入。
(3)收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入,該流入不包括所有者投入的資本。
收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè),從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債減少。但是并非所有的經(jīng)濟利益的流入都是收入,如所有者投入資本也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè),但應(yīng)計入所有者權(quán)益,而不能確認為收入。
收入在符合定義的基礎(chǔ)上,只有同時滿足以下三個條件時才能加以確認:
第一,與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
第二,經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少;
第三,經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。
2、收入的分類
按其性質(zhì)的不同,可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(出租)的收入
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(五)費用
1、費用的定義:是指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
根據(jù)費用的定義,費用具有以下幾個方面的特征:
(1)費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的。
日?;顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日?;顒邮且恢碌?。以工業(yè)企業(yè)為例,日常活動所產(chǎn)生的費用通常由產(chǎn)品成本和期間費用兩部分構(gòu)成,產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構(gòu)成,期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用三項。將費用界定為日?;顒铀纬傻慕?jīng)濟利益流出,目的是將費用與損失區(qū)分,非日常活動所形成的經(jīng)濟利益流出不能確認為費用,而應(yīng)當(dāng)確認為損失,如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失,違法經(jīng)營被處罰而支付的罰款、違反合同支付的違約金等。
(2)費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出,該流出不包括向所有者分配的利潤。
費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出,從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加(最終導(dǎo)致資產(chǎn)減少)。但并非所有的經(jīng)濟利益的流出都屬于費用,如向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出,就屬于所有者權(quán)益的抵減,不能確認為費用。
(3)費用應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益流出,不能確認為費用,如企業(yè)償還一筆短期借款,會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),但負債也同時減少,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,所以不能確認為費用。
費用的確認除了符合費用的定義外,還應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件才可以確認:
第一,與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)
第二,經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加
第三,經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
2、費用的分類
按其與收入的配比關(guān)系,可以分為營業(yè)成本和期間費用。
其中:期間費用包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。另外所得稅費用也屬于期間費用。
(六)利潤。
1、定義:利潤是指企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,通常是評價企業(yè)管理業(yè)績的一項重要指標,也是投資者、債權(quán)人等做出投資決策的重要依據(jù)。
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得(營業(yè)外收入)和損失(營業(yè)外支出)等。其中,直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是非日?;顒赢a(chǎn)生的業(yè)績,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失,以更加全面、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和營利能力。
利潤的金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。
2、利潤的分類
包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等不同層次的概念。
【補充例題】
3、多選:關(guān)于收入的特征,以下正確的是( )。
A.企業(yè)形成的經(jīng)濟利益流入都是收入
B.收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入,該流入不包括所有者投入的資本
C.收入包括企業(yè)所有的經(jīng)濟利益的流入
D.收入應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
【答案】 BD
4、 單選:關(guān)于收入的特征,以下的說法錯誤的是( )
A 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?;顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入
B 收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入,該流入不包括所有者投入的資本
C 收入會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少
D 收入不一定會影響所有者權(quán)益
【答案】 D
5、 判斷:期間費用包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用和制造費用。 ( )
【答案】 ×
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