2013年審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：順查法和逆查法

　　第二節(jié)　審計(jì)取證的基本方法

　　審計(jì)取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關(guān)的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。

　　一、順查法和逆查法(定義、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍)

　　審計(jì)取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。

　　(一)順查法

　　順查法指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相一致的方法。

　　在這種方法下，(1)檢查原始憑證真實(shí)、合法性，(2)以記賬憑證或記賬憑證匯總表核對(duì)日記賬、明細(xì)賬和總賬，視其是否一致，并經(jīng)過賬賬、賬實(shí)的檢查核對(duì)，(3)經(jīng)核實(shí)的賬目與財(cái)務(wù)報(bào)表相核對(duì)，并分析確定財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)、合法性。

　　優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)過程全面細(xì)致，一般說來不容易遺漏錯(cuò)弊事項(xiàng)，因此，審計(jì)質(zhì)量較高。同時(shí)由于方法簡(jiǎn)單，所以易于掌握。

　　缺點(diǎn)：事無(wú)巨細(xì)，不突出重點(diǎn)，機(jī)械繁雜，工作量大，不利于提高審計(jì)工作效率。

　　適用范圍：業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)資料較少、存在問題較多的被審計(jì)單位。

　　(二)逆查法

　　逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相反的方法。

　　審計(jì)人員應(yīng)(1)分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，從中發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和問題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。(2)追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬，通過賬賬、賬實(shí)的檢查核對(duì)，進(jìn)一步確定需要重點(diǎn)檢查的記賬憑證。(3)核對(duì)記賬憑證直至原始憑證，以最終查明問題的原因和過程。

　　優(yōu)點(diǎn)：可從審計(jì)事項(xiàng)的總體上把握重點(diǎn)，在發(fā)現(xiàn)問題線索的基礎(chǔ)上明確主攻方向，因而目的性、針對(duì)性比較強(qiáng)。由于突出重點(diǎn)，因而可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。

　　缺點(diǎn)：由于運(yùn)用逆查法一般不需詳細(xì)審查，因此可能遺漏重要錯(cuò)弊事項(xiàng)。此外，在技術(shù)上逆查法比順查法要復(fù)雜，掌握起來難度比較大。

　　適用范圍：業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。

　　【例題?單選題】(2010年)下列有關(guān)審計(jì)方法的表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.順查法是指從檢查原始憑證入手的審計(jì)方法

　　B.順查法一般適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)資料較少的被審計(jì)單位

　　C.逆查法是指從分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表入手的審計(jì)方法

　　D.逆查法一般適用于存在問題較多的被審計(jì)單位

　　【正確答案】D

　　【答案解析】逆查法一般適用于管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。

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