2013年審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》章節(jié)練習(xí)：長期應(yīng)付款

　　案例分析題：甲企業(yè)向乙企業(yè)承租A生產(chǎn)線，租賃合同內(nèi)容如下：

　　(1)租賃期從20×5年1月1日起至20×9年12、月31日止，共5年;

　　(2)每年年末支付租金800萬元;

　　(3)合同規(guī)定的利率為10%;

　　(4)A生產(chǎn)線估計(jì)使用年限6年，租賃開始日公允價值為3 100萬元，期滿無凈殘值;

　　(5)租賃期屆滿，甲企業(yè)享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購買價為25 萬元。

　　承租人甲企業(yè)的有關(guān)情況如下：

　　(1)A生產(chǎn)線占資產(chǎn)總額的30%以上，不需安裝，從20×5年1月1日起投入使用并按直線法計(jì)提折舊;

　　(2)最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率采用合同規(guī)定的利率，折現(xiàn)額為3 048 萬元，進(jìn)行該項(xiàng)租賃談判和簽訂租賃合同過程中支付可直接歸屬于該租賃資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)、印花稅、律師費(fèi)等30萬元;

　　(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偛捎脤?shí)際利率法;

　　(4)租賃期屆滿時，行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)，并支付購買價款25萬元。

　　根據(jù)上述資料，首先要判斷該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)：

　　該項(xiàng)租賃期滿后所有權(quán)轉(zhuǎn)移，可以認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。

　　現(xiàn)根據(jù)上述資料，作該項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：

　　(1)租賃開始日的賬務(wù)處理

　　最低租賃付款額現(xiàn)值3 048萬元，小于租賃資產(chǎn)公允價值3 100萬元，按孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價值基礎(chǔ)為3 048萬元，初始直接費(fèi)用為30萬元，入賬價值合計(jì)為3 078萬元。

　　20×5年1月1日會計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　3 078

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　(800×5+25-3048)977

　　貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　　　　　 4 025

　　銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)20×5年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×5年12月31日支付租金

　　借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　　　　　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　20×5年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　期初攤余成本=4 025-977=3 048(萬元)

　　實(shí)際融資費(fèi)用=3 048×10%=305(萬元)

　　期末攤余成本=3 048-800+305=2 553(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 305

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　 305

　　(3)20×6年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×6年12月31日支付租金

　　借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 800

　　20×6年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=2 553×10%=255(萬元)

　　期末攤余成本=2 553-800+255=2 008(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　255

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 255

　　(4)20×7年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×7年12月31日支付租金

　　借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 800

　　20×7年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=2 008×10%=201(萬元)

　　期末攤余成本=2 008-800+201=1409(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 201

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　 201

　　(5)20×8年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×8年12月31日支付租金

　　借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 800

　　20×8年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=1409×10%=141(萬元)

　　期末攤余成本=1409-800+141=750(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 141

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　 141

　　(6)20×9年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×9年12月31日支付租金

　　借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 800

　　20×9年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=750×10%=75(萬元)

　　期末攤余成本=750-800+75=25(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 75

　　(7)各年計(jì)提租賃資產(chǎn)的折舊額

　　年折舊額=3 078÷6=513(萬元)

　　(8)租賃期屆滿時的賬務(wù)處理

　　支付購買價款

　　借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　　　 25

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 25

　　固定資產(chǎn)明細(xì)科目轉(zhuǎn)賬

　　借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)　 3 078

　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)　　 3 078

　　單選題：甲公司2007年1月1日購入機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用。合同約定分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%，固定資產(chǎn)初始入賬價值為(　)。

　　A.2000萬元　　　　B.1813.24萬元

　　C.1780萬元　　　　D.1000萬元

　　『正確答案』B  

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