2013年審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：無形資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)(掌握)

　　(一)特征

　　企業(yè)擁有或者控制的 沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　特征：無實(shí)體性、長期性、不確定性、 可辨認(rèn)性(因此商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn))

　　【例題-多】(2007)下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬的有(　)

　　A.接受捐贈(zèng)的土地使用權(quán)　　B.購入的專利權(quán)

　　C.外購的商譽(yù)　　D.專有技術(shù)　　E.自創(chuàng)的商譽(yù)

　　『正確答案』ABD

　　(二)無形資產(chǎn)的取得

　　1.外購的無形資產(chǎn)

　　成本中包含購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的支出，如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等。

　　2.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

　　(1)原理：

　　開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為 無形資產(chǎn) ：

　?、偻瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　?、诰哂型瓿稍摕o形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　?、蹮o形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

　　④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　?、輾w屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　(2)會(huì)計(jì)處理：

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無形資產(chǎn)，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益(管理費(fèi)用)。

　　【注意】無法區(qū)分研究階段支出還是開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其全部費(fèi)用化。

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷

　　1.攤銷期限

　　(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn) ――孰短原則

　?、俸贤?guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;

　?、诤贤匆?guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，以法定有效年限為上限;

　　③合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，以受益年限與有效年限中較短者為上限。

　　(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)―― 不應(yīng)攤銷 。

　　2.攤銷方法

　　攤銷方法應(yīng)當(dāng)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相關(guān)。

　　【注意】無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用 年限平均法 攤銷。

　　【注意】 當(dāng)月增加當(dāng)月就提，當(dāng)月減少當(dāng)月不提。

　　3.殘值：一般為 零 。(除非第三方承諾結(jié)束時(shí)購買或者活躍市場表明有殘值)

　　4.分錄：

　　借：管理費(fèi)用(一般情況)

　　制造費(fèi)用(用于生產(chǎn)某產(chǎn)品)

　　其他業(yè)務(wù)成本(出租)

　　貸：累計(jì)攤銷

　　【例4-14】某企業(yè)購入的一項(xiàng)專利技術(shù)，其價(jià)值為600 000元，該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為40年，合同規(guī)定的受益年限為20年，采用年限平均法攤銷，不預(yù)計(jì)凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』　　年攤銷額=600 000÷20=30 000(元)

　　月攤銷額=30 000÷12 =2 500(元)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　【例題-單】(2010)下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷和減值的表述中，錯(cuò)誤的是(　)

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷

　　B.無形資產(chǎn)可以采用年限平均法攤銷

　　C.無形資產(chǎn)減值不會(huì)影響攤銷額的計(jì)算

　　D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回

　　『正確答案』C

　　(四)無形資產(chǎn)的減值 ――同固定資產(chǎn)

　　【例4-15】某企業(yè)20×6年1月5日，購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。20×9年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120 000元，無公允價(jià)值。該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額。

　　賬面余額=300 000-300 000/10×4=180 000(元)

　　(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180 000-120 000=60 000(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　(3)計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額。

　　剩余使用年限內(nèi)年攤銷額=120 000/5=24 000(元)

　　(五)無形資產(chǎn)的處置

　　借：銀行存款 (報(bào)廢時(shí)沒有該科目)

　　累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出-----處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi) (報(bào)廢時(shí)沒有該科目)

　　營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

　　【例4-16】某企業(yè)出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)，收取價(jià)款100 000元，應(yīng)交稅費(fèi)5 500元，用銀行存款交納律師費(fèi)2 500元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值為150 000 元，累計(jì)攤銷額為40 000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 97 500

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 500

　　營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　　　　　　 2 000

　　【例題-綜】(2007)20×7年5月l0日出售一項(xiàng)專利技術(shù)，收取價(jià)款300 000元，應(yīng)交營業(yè)稅15 000元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值為400 000元。累計(jì)攤銷l30 000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10 000元。該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益為(　)

　　A.15 000元

　　B.25 000元

　　C.30 000元

　　D.40 000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　13

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 1

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　2.5

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