蘇州市2013年會計從業(yè)資格證《會計基礎》考試大綱

　　會計基礎考試大綱

　　第一章總論

　　一、會計概述

　　(一)會計的概念

　　會計是以貨幣為主要計量單位,反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

　　(二)會計的基本職能

　　會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位,通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié),對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬,為各有關方面提供會計信息的功能。會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時,對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查。

　　(三)會計的對象

　　會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動,都是會計核算和監(jiān)督的內容,也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。

　　二、會計核算的基本前提

　　會計核算的基本前提是進行會計核算時必須明確的前提條件。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四項。

　　(一)會計主體

　　會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織,它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。

　　會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念,法人可作為會計主體,但會計主體不一定是法人。

　　(二)持續(xù)經營

　　持續(xù)經營是指會計主體在可以預見的未來,將根據(jù)正常的經營方針和既定的經營目標持續(xù)經營下去。即在可預見的未來,該會計主體不會破產清算,所持有的資產將正常營運,所負有的債務將正常償還。

　　(三)會計分期

　　會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經營的生產經營活動劃分成若干相等的會計期間,以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

　　會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　(四)貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣,但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告,應當折算為人民幣。

　　三、會計要素與會計等式

　　(一)會計要素

　　會計要素是對會計對象進行的基本分類,是會計核算對象的具體化。

　　資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中,資產、負債和所有者權益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài),即反映企業(yè)的財務狀況;收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài),即反映企業(yè)的經營成果。

　　(二)企業(yè)會計等式

　　1.資產=負債+所有者權益

　　企業(yè)的資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益,分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益;歸屬于債權人的部分形成債權人權益(即企業(yè)的負債)。資產來源于權益(包括所有者權益和債權人權益),資產與權益必然相等。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎,也是企業(yè)編制資產負債表的依據(jù)。

　　2.收入-費用=利潤

　　收入、費用和利潤之間的上述關系是企業(yè)編制利潤表的基礎。

　　第二章會計核算的具體內容與一般要求

　　一、會計核算的具體內容

　　(一)款項和有價證券的收付

　　款項是作為支付手段的貨幣資金,主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券,如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

　　(二)財物的收發(fā)、增減和使用

　　財物是財產、物資的簡稱,企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產經營活動且具有實物形態(tài)的經濟資源,一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產,以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。

　　(三)債權、債務的發(fā)生和結算

　　債權是企業(yè)收取款項的權利,一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產或勞務等償付的現(xiàn)時義務,一般包括各項借款、應付和預收款項,以及應交款項等。

　　(四)資本的增減

　　資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。

　　(五)收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支,以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費,是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用,是對象化了的費用。

　　(六)財務成果的計算和處理

　　財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果,具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

　　(七)需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項

　　二、會計核算的一般要求

　　(1)各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。

　　(2)各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算,編制財務會計報告。

　　(3)各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會

　　計賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。

　　(4)各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案,妥善保管。

　　(5)使用電子計算機進行會計核算的,其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料,也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體要求參見《初級會計電算化考試大綱》。

　　(6)會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū),會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄,可以同時使用一種外國文字。

　　第三章 會計科目和賬戶

　　一、會計科目

　　(一)會計科目的概念

　　會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

　　(二)會計科目的分類

　　會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同,分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目;后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目,可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。

　　會計科目按其所歸屬的會計要素不同,分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。

　　(三)會計科目的設置原則

　　(1)合法性原則,指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　(2)相關性原則,指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務,滿足對外報告與對內管理的要求。

　　(3)實用性原則,指所設置的會計科目應符合單位自身特點,滿足單位實際需要。

　　二、賬戶

　　(一)賬戶的概念

　　賬戶是根據(jù)會計科目設置的,具有一定格式和結構,用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

　　(二)賬戶的分類

　　同會計科目的分類相對應,賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶,簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經濟內容,可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

　　明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶,簡稱明細賬。總賬賬戶稱為一級賬戶,總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。

　　(三)賬戶的基本結構

　　賬戶分為左方、右方兩個方向,一方登記增加,另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少,取決于所記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額,稱為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額,稱為余額。余額按照表示的時間不同,分為期初余額和期末余額,其基本關系如下:

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

　　(四)賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類,兩者口徑一致,性質相同。會計科目是賬戶的名稱,也是設置賬戶的依據(jù);賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目,賬戶便失去了設置的依據(jù);沒有賬戶,就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)別是:會計科目僅僅是賬戶的名稱,不存在結構;而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中,對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分,而是相互通用。

　　第四章 復式記賬

　　一、復式記賬法

　　復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎,對于每一筆經濟業(yè)務,都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記,系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　復式記賬法主要是借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號,分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加,則取決于賬戶的性質及結構。

　　(三)借貸記賬法下的賬戶結構

　　資產類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少,期初期末余額均在借方;權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少,期初期末余額均在貸方。

　　上述兩類賬戶的內部關系如下式:

　　資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　費用(成本)類賬戶結構與資產類賬戶相同,收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。

　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為:有借必有貸,借貸必相等。即對于每一筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。

　　(五)借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據(jù)資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確的過程,包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。

　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系,檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為:

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　(2)余額試算平衡法。

　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系,檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等,期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等,這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為:

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　實際工作中,余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

　　三、會計分錄

　　(一)會計分錄的概念

　　會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄,簡稱分錄。

　　(二)會計分錄的分類

　　按照所涉及賬戶的多少,會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄,即一借一貸的會計分錄;復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄,即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

　　(三)會計分錄的編制步驟

　　(1)分析經濟業(yè)務事項涉及的是資產(費用、成本),還是權益(收入);

　　(2)確定涉及到哪些賬戶,是增加,還是減少;

　　(3)確定記入哪個(或哪些)賬戶的借方,哪個(或哪些)賬戶的貸方;

　　(4)確定應借應貸賬戶是否正確,借貸方金額是否相等。

　　四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

　　總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

　　(二)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù),一方面記入有關總分類賬戶,另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

　　總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到:所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

　　第五章 會計憑證

　　一、會計憑證的概念、意義和種類

　　(一)會計憑證的概念

　　會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明,也是登記賬簿的依據(jù)。

　　(二)會計憑證的意義

　　合法地取得、正確地填制和審核會計憑證,是會計核算的基本方法之一,也是會計核算工作的起點,在會計核算中具有以下重要意義:

　　(1)記錄經濟業(yè)務,提供記賬依據(jù);

　　(2)明確經濟責任,強化內部控制;

　　(3)監(jiān)督經濟活動,控制經濟運行。

　　(三)會計憑證的種類

　　會計憑證按照編制的程序和用途不同,分為原始憑證和記賬憑證。

　　二、原始憑證

　　(一)原始憑證的概念

　　原始憑證又稱單據(jù),是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

　　(二)原始憑證的種類

　　1.按照來源不同分類

　　(1)外來原始憑證。外來原始憑證指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時,從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

　　(2)自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員,在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。

　　2.按照填制手續(xù)及內容不同分類

　　(1)一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

　　(2)累計憑證。累計憑證指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務,隨時結出累計數(shù)及結余數(shù),并按照費用限額進行費用控制,期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。

　　(3)匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證,按照一定標準綜合填制的原始憑證。

　　3.按照格式不同分類

　　(1)通用憑證。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

　　(2)專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。

　　(三)原始憑證的基本內容

　　(1)原始憑證名稱;

　　(2)填制原始憑證的日期;

　　(3)接受原始憑證的單位名稱;

　　(4)經濟業(yè)務內容(含數(shù)量、單價、金額等);

　　(5)填制單位簽章;

　　(6)有關人員簽章;

　　(7)憑證附件。

　　(四)原始憑證的填制要求

　　(1)記錄要真實。原始憑證所填列的經濟業(yè)務內容和數(shù)字,必須真實可靠,符合實際情況。

　　(2)內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全,不得遺漏和省略。

　　(3)手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名蓋章。

　　(4)書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫,文字要簡要,字跡要清楚,易于辨認,不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范,小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫,不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“$”,人民幣符號“$”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分,無角、分的,寫“00”或符號“─”;有角無分的,分位寫“0”,不得用符號“─”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的,應加寫“人民幣”三個字,“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的,后面要寫“整”或“正”字;有分的,不寫“整”或“正”字。如小寫金額為$1,008.00,大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。

　　(5)編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號,在寫壞作廢時,應加蓋“作廢”戳記,妥善保管,不得撕毀。

　　(6)不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的,應當由出具單位重開或更正,更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應當由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。

　　(7)填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫,并按規(guī)定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。

　　(五)原始憑證的審核內容

　　原始憑證的審核內容主要包括:原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。經審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理:

　　(1)對于完全符合要求的原始憑證,應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;

　　(2)對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤

　　的原始憑證,應退回給有關經辦人員,由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后,再辦理正式會計手續(xù);

　　(3)對于不真實、不合法的原始憑證,會計機構和會計人員有權不予接受,并向單位負責人報告。

　　三、記賬憑證

　　(一)記賬憑證的概念

　　記賬憑證又稱記賬憑單,是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類,并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　　(二)記賬憑證的種類

　　1.按內容分類

　　(1)收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。

　　(2)付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。

　　(3)轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。

　　2.按照填列方式分類

　　(1)復式憑證。復式憑證是指將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

　　(2)單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證,填列貸方科目的稱為貸項憑證。

　　(三)記賬憑證的基本內容

　　(1)記賬憑證的名稱;

　　(2)填制記賬憑證的日期;

　　(3)記賬憑證的編號;

　　(4)經濟業(yè)務事項的內容摘要;

　　(5)經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向;

　　(6)經濟業(yè)務事項的金額;

　　(7)記賬標記;

　　(8)所附原始憑證張數(shù);

　　(9)會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。

　　(四)記賬憑證的編制要求

　　1.基本要求

　　(1)記賬憑證各項內容必須完整。

　　(2)記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分數(shù)編號法編號。

　　(3)記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。

　　(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　(5)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　(6)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤,應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時,可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣,同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤,只是金額錯誤,也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調整的記賬憑證,調增金額用藍字,調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的,應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

　　(7)記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后,如有空行,應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　2.收款憑證的編制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫的是編制本憑證的日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄的經濟業(yè)務的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目;“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記,防止經濟業(yè)務事項重記或漏記;“金額”是指該項經濟業(yè)務事項的發(fā)生額;該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關人員簽章,以明確經濟責任。

　　3.付款憑證的編制要求

　　付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同,只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”,憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務,一般只編制付款憑證,不編收款憑證。

　　4.轉賬憑證的編制要求

　　轉賬憑證將經濟業(yè)務事項中所涉及全部會計科目按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”,并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

　　(五)記賬憑證的審核內容

　　記賬憑證的審核內容主要包括:內容是否真實;項目是否齊全;科目是否正確;金額是否正確;書寫是否正確。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后,應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以避免重收重付。

　　四、會計憑證的傳遞和保管

　　(一)會計憑證的傳遞

　　會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中,在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞要能夠滿足內部控制制度的要求,使傳遞程序合理有效,同時盡量節(jié)約傳遞時間,減少傳遞的工作量。單位應根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

　　(二)會計憑證的保管

　　會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

　　會計憑證的保管主要有下列要求:

　　(1)會計憑證應定期裝訂成冊,防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時,應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明,并注明原始憑證的號碼、金額、內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后,才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的,如車票丟失,則應由當事人寫明詳細情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后,代作原始憑證。

　　(2)會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項,會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。

　　(3)會計憑證應加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借,其他單位如有特殊原因確實需要使用時,經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準,可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件,應在專設的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

　　(4)原始憑證較多時可單獨裝訂,但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類,同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號,以便查閱。

　　(5)嚴格遵守會計憑證的保管期限要求,期滿前不得任意銷毀。

　　第六章 會計賬簿

　　一、會計賬簿的概念和種類

　　(一)會計賬簿的概念和意義

　　會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的,以經過審核的會計憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。

　　設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎,是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié),在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設置和登記,可以記載、儲存會計信息,分類、匯總會計信息,檢查、校正會計信息,編報、輸出會計信息。

　　(二)會計賬簿與賬戶的關系

　　賬戶存在于賬簿之中,賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體,沒有賬簿,賬戶就無法存在;賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務,是在個別賬戶中完成的。因此,賬簿只是一個外在形式,賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。

　　(三)會計賬簿的分類

　　1.按用途分類

　　(1)序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬,是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國,大多數(shù)單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　(2)分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是總分類賬簿,簡稱總賬;按照明細分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是明細分類賬簿,簡稱明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

　　(3)備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿,是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。

　　2.按賬頁格式分類

　　(1)兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基

　　本金額欄目的賬簿。

　　(2)三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種,區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的,稱為設對方科目的三欄式賬簿;不設“對方科目”欄的,稱為不設對方科目的三欄式賬簿。

　　(3)多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

　　(4)數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內,都分設數(shù)量、單價和金額三小欄,借以反映財產物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

　　3.按外型特征分類

　　(1)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起,并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

　　(2)活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起,而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結束之后),才將賬頁予以裝訂,加具封面,并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

　　(3)卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說,卡片賬也是一種活頁賬,只不過它不是裝在活頁賬夾中,而是裝在卡片箱內。在我國,單位一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。

　　二、會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則

　　(一)會計賬簿的基本內容

　　(1)封面,主要標明賬簿的名稱。

　　(2)扉頁,主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。

　　(3)賬頁,是賬簿用來記錄經濟業(yè)務事項的載體,包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內容。

　　(二)會計賬簿的啟用

　　啟用會計賬簿時,應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù),不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號,并須定期裝訂成冊;裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼,另加目錄,記明每個賬戶的名稱和頁次。

　　(三)會計賬簿的記賬規(guī)則

　　(1)登記會計賬簿時,應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內,做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

　　(2)登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經登賬的符號表示已經記賬。

　　(3)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格,不要寫滿格,一般應占格距的1/2。

　　(4)登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

　　(5)下列情況,可以用紅色墨水記賬:

　　①按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄;

　?、谠诓辉O借貸等欄的多欄式賬頁中,登記減少數(shù);

　　③在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內登記負數(shù)余額;

　　④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

　　(6)各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁,應當將空行、空頁劃線注銷,或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。

　　(7)凡需要結出余額的賬戶,結出余額后,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應在“借或貸”欄內寫“平”字,并在“余額”欄用“0”表示。

　　(8)每一賬頁登記完畢結轉下頁時,應當結出本頁合計數(shù)及余額,寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內,并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內,并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶,結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù);對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶,結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù);對既不需要結計本月發(fā)生額,也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶,可以只將每頁末的余額結轉次頁。

　　三、會計賬簿的格式和登記方法

　　(一)日記賬的格式和登記方法

　　1.現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

　　(1)現(xiàn)金日記賬的格式。現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結存情況的賬簿,其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬,都必須使用訂本賬。

　　(2)現(xiàn)金日記賬的登記方法?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關的記賬憑證,按時間順序逐日逐筆進行登記,并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式,逐日結出現(xiàn)金余額,與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對,以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。借、貸方分設的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是:先根據(jù)有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬,根據(jù)有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬,每日營業(yè)終了,根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結計的支出合計數(shù),一筆轉入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中,并結出當日余額。

　　2.銀行存款日記賬的格式和登記方法

　　銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置,每個銀行賬戶設置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

　　(二)總分類賬的格式和登記方法

　　1.總分類賬的格式

　　總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總分類賬最常用的格式為三欄式,設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

　　2.總分類賬的登記方法

　　總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

　　(三)明細分類賬的格式和登記方法

　　1.明細分類賬的格式

　　明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設賬頁,分類、連續(xù)地登記經濟業(yè)務以提供明細核算資料的賬簿,其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種。

　　(1)三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設有借方、貸方和余額三個欄目,用以分類核算各項經濟業(yè)務,提供詳細核算資料的賬簿,其格式與三欄式總賬格式相同,適用于只進行金額核算的賬戶。

　　(2)多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記,適用于成本費用類科目的明細核算。

　　(3)數(shù)量金額式明細分類賬。

　　數(shù)量金額式明細分類賬其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結存)都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄,適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶。

　　(4)橫線登記式明細分類賬。橫線登記式明細分類賬是采用橫線登記,即將每一相關的業(yè)務登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。該明細分類賬適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。

　　2.明細分類賬的登記方法

　　不同類型經濟業(yè)務的明細分類賬可根據(jù)管理需要,依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記,也可定期匯總登記。

　　四、對賬

　　(一)賬證核對

　　賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致,記賬方向是否相符。

　　(二)賬賬核對

　　賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括:

　　(1)總分類賬簿有關賬戶的余額核對;

　　(2)總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對;

　　(3)總分類賬簿與序時賬簿核對;

　　(4)明細分類賬簿之間的核對。

　　(三)賬實核對

　　賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括:

　　(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符;

　　(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符;

　　(3)各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數(shù)額是否相符;

　　(4)有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

　　五、錯賬更正方法

　　賬簿記錄發(fā)生錯誤,不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡,不準重新抄寫,必須按下列方法更正:

　　(一)劃線更正法

　　在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤,而記賬憑證沒有錯誤,采用劃線更正法。更正時,可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線,在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字,并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字,應全部劃紅線更正,不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤,可只劃去錯誤的部分。

　　(二)紅字更正法

　　記賬后在當年內發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤,或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額,從而引起記賬錯誤,采用紅字更正法。更正方法是:記賬憑證會計科目錯誤時,用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證,以示注銷原記賬憑證,然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證,并據(jù)以記賬;記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時,按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證,以沖銷多記的金額,并據(jù)以記賬。

　　(三)補充登記法

　　記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤,只是所記金額小于應記金額時,采用補充登記法。更正方法是:按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證,以補充少記的金額,并據(jù)以記賬。

　　六、結賬

　　(一)結賬的程序

　　(1)將本期發(fā)生的經濟業(yè)務事項全部登記入賬,并保證其正確性;

　　(2)根據(jù)權責發(fā)生制的要求,調整有關賬項,合理確定本期應計的收入和應計的費用;

　　(3)將損益類科目轉入“本年利潤”科目,結平所有損益類科目;

　　(4)結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額,并結轉下期。

　　(二)結賬的方法

　　(1)對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶,每次記賬以后,都要隨時結出余額,每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時,只需要在最后一筆經濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃單紅線,不需要再結計一次余額。

　　(2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時,要結出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內注明“本月合計”字樣,并在下面通欄劃單紅線。

　　(3)需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶,每月結賬時,應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額,登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內注明“本年累計”字樣,并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額,全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

　　(4)總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時,將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內注明“本年合計”字樣,并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。

　　(5)年度終了結賬時,有余額的賬戶,要將其余額結轉下年,并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額,并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

　　七、會計賬簿的更換與保管

　　(一)會計賬簿的更換

　　會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。

　　(二)會計賬簿的保管

　　年度終了,各種賬戶在結轉下年、建立新賬后,一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年,期滿之后,由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。

　　第七章 賬務處理程序

　　一、賬務處理程序的意義和種類

　　(一)賬務處理程序的意義

　　賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式,是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式,包括會計憑證和賬簿的種類、格式,會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法,由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等?？茖W合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序,對于有效地組織會計核算具有重要意義。

　　(二)賬務處理程序的種類

　　常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。

　　二、不同種類賬務處理程序的內容

　　(一)記賬憑證賬務處理程序

　　記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務事項,都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是基本的賬務處理程序,其一般程序是:

　　(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制記賬憑證;

　　(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細分類賬;

　　(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　(6)期末,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　(7)期末,根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄,編制會計報表。記賬憑證賬務處理程序簡單明了,易于理解,總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是:登記總分類賬的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。

　　(二)匯總記賬憑證賬務處理程序

　　匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是:

　　(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制記賬憑證;

　　(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細分類賬;

　　(5)根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;

　　(6)根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　(7)期末,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　(8)期末,根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄,編制會計報表。

　　匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量,便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是:按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證,不利于會計核算的日常分工,當轉賬憑證較多時,編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。

　　(三)科目匯總表賬務處理程序

　　科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序,它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是:

　　(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證;

　　(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬;

　　(5)根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　(6)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;

　　(7)期末,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　(8)期末,根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄,編制會計報表。

　　科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量,并可做到試算平衡,簡明易懂,方便易學。其缺點是:科目匯總表不能反映賬戶對應關系,不便于查對賬目。它適用于經濟業(yè)務較多的單位。

　　第八章 財產清查

　　一、財產清查的意義、種類和一般程序

　　(一)財產清查的意義

　　財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對,確定其實存數(shù),查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強財產清查工作,對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。

　　(二)財產清查的種類

　　(1)按財產清查的范圍分為全面清查和局部清查。

　　(2)按財產清查的時間分為定期清查和不定期清查。

　　企業(yè)在編制年度財務會計報告前,應當全面清查財產、核實債務。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。

　　(三)財產清查的一般程序

　　(1)建立財產清查組織;

　　(2)組織清查人員學習有關政策規(guī)定,掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識,以提高財產清查工作的質量;

　　(3)確定清查對象、范圍,明確清查任務;

　　(4)制定清查方案,具體安排清查內容、時間、步驟、方法,以及必要的清查前準備;

　　(5)清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等,后認定質量的原則進行;

　　(6)填制盤存清單;

　　(7)根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。

　　二、財產清查的方法

　　(一)貨幣資金的清查方法

　　(1)現(xiàn)金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù),然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對,以查明賬實是否相符及盈虧情況。

　　(2)銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對,查明銀行存款的實有數(shù)額。

　　(二)實物的清查方法

　　(1)實地盤點法,是指在財產物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。

　　(2)技術推算法,是指利用技術方法推算財產物資實存數(shù)的方法。

　　(三)往來款項的清查方法

　　往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。

　　三、財產清查結果的處理

　　(一)財產清查結果處理的要求

　　(1)分析產生差異的原因和性質,提出處理建議。

　　(2)積極處理多余積壓財產,清理往來款項。

　　(3)總結經驗教訓,建立健全各項管理制度。

　　(4)及時調整賬簿記錄,保證賬實相符。

　　(二)財產清查結果處理的步驟

　　1.審批之前的處理

　　根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數(shù)據(jù)資料,編制記賬憑證,記入有關賬簿,使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符,同時根據(jù)企業(yè)的管理權限,將處理建議報股東大會或董事會,或經理(廠長)會議或類似機構批準。

　　2.審批之后的處理

　　根據(jù)審批的意見,進行差異處理,調整賬項。

　　第九章 財務會計報告

　　一、財務會計報告概述

　　(一)財務會計報告的概念

　　財務會計報告是指單位根據(jù)經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件。單位編制財務會計報告的主要目的,就是為投資者、債權人、政府及相關機構、單位管理人員、社會公眾等財務會計報告的使用者進行決策提供會計信息。

　　(二)企業(yè)財務會計報告的構成

　　企業(yè)財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。年度、半年度財務會計報告應當包括以下內容:

　　(1)會計報表,包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表;

　　(2)會計報表附注;

　　(3)財務情況說明書。

　　季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表,會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。

　　(三)財務會計報告的編制要求

　　單位編制的財務會計報告應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解,符合國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定。

　　二、資產負債表

　　(一)資產負債表的概念和意義

　　1.資產負債表的概念

　　資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產=負債+所有者權益”這一會計等式,依照一定的分類標準和順序,將企業(yè)在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。

　　2.資產負債表的意義

　　通過編制資產負債表,可以反映企業(yè)資產的構成及其狀況,分析企業(yè)在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況;可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構,分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務數(shù)額;可以反映企業(yè)所有者權益的情況,了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產總額中所占的份額。通過資產負債表,可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況,分析企業(yè)的債務償還能力,從而為未來的經濟決策提供參考信息。

　　(二)資產負債表的格式

　　資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。

　　賬戶式資產負債表分左右兩方,左方為資產項目,按資產的流動性大小排列;右方為負債及所有者權益項目,一般按求償權先后順序排列。

　　三、利潤表

　　(一)利潤表的概念和意義

　　1.利潤表的概念

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。

　　2.利潤表的意義

　　通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤(或虧損)的實現(xiàn)及構成情況;同時,通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)),可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢,了解投資者投入資本的保值增值情況。

　　(二)利潤表的格式

　　利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。

　　第十章 會計檔案

　　一、會計檔案的概念和內容

　　會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等會計核算專業(yè)材料,它是記錄和反映單位經濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)。具體包括:

　　(1)會計憑證;

　　(2)會計賬簿;

　　(3)財務會計報告;

　　(4)其他會計資料,包括銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、其他應當保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

　　二、會計檔案的歸檔

　　各單位每年形成的會計檔案,都應由會計機構按照歸檔的要求,負責整理立卷,裝訂成冊,編制會計檔案保管清冊。當年形成的會計檔案,在會計年度終了后,可暫由本單位會計機構保管1年。期滿之后,應由會計機構編制移交清冊,移交本單位的檔案機構統(tǒng)一保管;未設立檔案機構的,應當在會計機構內部指定專人保管。移交本單位檔案機構保管的會計檔案,原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的,檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理,以分清責任。

　　三、會計檔案的保管期限

　　會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計檔案的保管期限,從會計年度終了后的第一天算起。各類會計檔案的具體保管期限按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、會計檔案的查閱和復制

　　各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要,經本單位負責人批準,可以提供查閱或者復制,并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員,嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

　　五、會計檔案的銷毀

　　會計檔案保管期滿需要銷毀的,由本單位檔案機構提出銷毀意見,編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。銷毀會計檔案時,應由單位檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前,應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對所要銷毀的會計檔案;銷毀后,應當在銷毀清冊上簽名蓋章,并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。

　　對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證,不得銷毀,應單獨抽出立卷,由檔案部門保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

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