2013年審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》復(fù)習(xí)：持有至到期投資

　　第二節(jié)　持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　定義理解：

　　1.強(qiáng)調(diào)到期日，只能是債券，不能是股票;

　　2.強(qiáng)調(diào)到期，區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn);

　　3.有明確意圖;

　　4.有能力。

　　簡而言之，持有至到期投資主要是指準(zhǔn)備且能夠持有到期的長期債券投資。

　　二、持有至到期投資賬務(wù)處理

　　明細(xì)科目：成本(面值)、應(yīng)計利息(未到期利息，主要指到期一次還本付息的利息)、利息調(diào)整(其余)

　　(一)持有至到期投資的取得

　　1.持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量和相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額。

　　【注意】交易費用和債券的溢折價實際上計入了利息調(diào)整明細(xì)科目。

　　例：某債券，其面值100萬，買價為120萬，買價中包含交易費用5萬。

　　借：持有至到期投資――成本　　　　　100

　　――利息調(diào)整　　　 20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　120

　　2.價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　例：某分期付息債券，其面值100萬，買價為120萬(其中10萬為已到期尚未領(lǐng)取的利息)，另支付交易費用5萬。

　　借：持有至到期投資――成本　　　　　100

　　――利息調(diào)整　　　 15

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　125

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　10

　　借：持有至到期投資――成本 (面值)

　　――利息調(diào)整 (倒擠，按其差額或借或貸)

　　――應(yīng)計利息 (買入時未到期利息，比如到期一次還本債券)

　　應(yīng)收利息 (已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等 (實際支付的金額)

　　【注意1】交易費用的總結(jié)：除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費用入投資收益以外，其余金融資產(chǎn)交易費用一律計入入賬成本中。

　　【提示】讀題時要注意“另計入”還是“包含”。

　　【例題?單選題】(2008)企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應(yīng)計入持有至到期投資成本的是(　)。

　　A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息　　B.相關(guān)稅金

　　C.相關(guān)手續(xù)費　　D.購買價款

　　『正確答案』A

　　『答案解析』已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入成本。

　　【例題?單選題】(2007年 初級)甲企業(yè)2007年7月1日從活躍市場購得面值為100萬元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價款104萬元，其中含手續(xù)費1萬元以及已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息5萬元，該項投資的初始投資成本是(　)。

　　A.98萬元　　B.99萬元　　C.103萬元　　D.104萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』104-5=99萬元。

　　借：持有至到期投資――成本　　　100

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　104

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　1

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