2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)：利潤(rùn)

　　第四節(jié) 利潤(rùn)

　　一、利潤(rùn)的構(gòu)成

　　利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)的收入與成本費(fèi)用相抵后的差額。收入大于成本與費(fèi)用為利潤(rùn)，收入小于成本與費(fèi)用為虧損。

　　根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的利潤(rùn)一般分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

　　1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(減損失) +投資收益(減投資損失)

　　其中：營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;

　　營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。

　　投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。

　　2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　3.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

　　【例題26】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(　)。

　　A. 出售原材料損失　　B. 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　C. 營(yíng)業(yè)外支出　　D. 投資收益

　　答案： ABD

　　【例題27】某工業(yè)企業(yè)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為200萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入為50萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本為40萬(wàn)元，管理費(fèi)用為15萬(wàn)元，投資收益為30萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用為30萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為( )萬(wàn)元

　　A 125 B 95 C 100 D110

　　答案：A

　　解析：

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)收益(減損失)=(200+50)-(100+40)-15+30=125萬(wàn)元

　　二、賬戶設(shè)置

　　1、“營(yíng)業(yè)外收入”，損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處理非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　【注意】現(xiàn)金盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　貸方登記已經(jīng)確認(rèn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入;

　　借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)’的本期營(yíng)業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。

　　2、“營(yíng)業(yè)外支出”，損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。

　　【注意】存貨非常損失的盤虧以及固定資產(chǎn)盤虧計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　借方登記本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出;

　　貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期營(yíng)業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。

　　3、“所得稅費(fèi)用”，損益類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。

　　借方登記本期計(jì)算確認(rèn)的所得稅費(fèi)用;

　　貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期所得稅費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。

　　4、“投資收益”，損益類賬戶，核算企業(yè)根據(jù)《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。期末將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

　　5、“資產(chǎn)減值損失”，損益類賬戶，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。期末將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

　　6、“本年利潤(rùn)”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

　　貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額;

　　借方登記期末各費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額。

　　本賬戶若為貸方余額，表示利潤(rùn);如為借方余額，表示虧損。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)“賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無(wú)余額。

　　7、“利潤(rùn)分配”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤(rùn)分配各個(gè)項(xiàng)目的具體數(shù)額以及利潤(rùn)分配后的余額。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，即借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”，如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，本賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額。本賬戶年末余額反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。

　　【例題28】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的有(　)。

　　A.存貨盤盈

　　B.固定資產(chǎn)出租收入

　　C.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

　　D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余

　　【答案】 AB

　　【解析】存貨盤盈沖減管理費(fèi)用;固定資產(chǎn)的出租收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”;確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款及無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余均應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　【例題29】下列各項(xiàng)中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目的有(　)。

　　A. 本年利潤(rùn)

　　B. 利潤(rùn)分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　C. 利潤(rùn)分配――盈余公積補(bǔ)虧

　　D. 利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積

　　答案：ABCD

　　解析：期末“本年利潤(rùn)”科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目;利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目都要轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的。

　　三、營(yíng)業(yè)外收支的核算

　　1.營(yíng)業(yè)外收入

　　(1)企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：

　　借：相關(guān)科目

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：本年利潤(rùn)

　　【例題30，教材例19-16】某公司取得罰款收入60000元，存入銀行

　　借：銀行存款 60000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入―罰沒利得 60000

　　2、營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，(1)、企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：相關(guān)科目

　　(2)、期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，即借記“本年利潤(rùn)”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　【例題31，教材例題19-17】某企業(yè)未按合同約定時(shí)間交貨，支付違約金8000元，分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 8000

　　貸：銀行存款 8000

　　四、所得稅費(fèi)用的核算

　　1.所得稅的計(jì)算

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。

　　企業(yè)應(yīng)交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算的。

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如(超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)

　　(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。(前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損和國(guó)債利息收入)

　　2、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　如不存在暫時(shí)性差異的影響。

　　(1)企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　(2)實(shí)際交納所得稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　(3)期末將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　【例題32，教材例19-18】 某企業(yè)2009年按稅法規(guī)定可開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)80 000元，全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)120 000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2 000 000，所得稅稅率為25%，假定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時(shí)性差異的影響。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅：

　　納稅調(diào)整數(shù)=120 000-80 000=40 000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=2 000 000+40 000=2 040 000(元)

　　應(yīng)交所得稅費(fèi)用額=2 040 000×25%=510 000(元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　510 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　　　510 000

　　(2)借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　　　510 000

　　貸：銀行存款 510 000

　　【例題33】按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)2010年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支應(yīng)為60 000元，但全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為97 000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000 000元，所得稅率為25%，假定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不存在暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1) 計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅(在試卷上列出計(jì)算過程);

　　(2) 編制應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　應(yīng)納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000元

　　應(yīng)交所得稅額=1037000×25%= 259250元

　　借：所得稅費(fèi)用 259250

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 259250

　　【例題34】企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)為350000元，稅收滯納金3000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2450元，國(guó)債利息收入6000元，其應(yīng)納稅所得額為( )。

　　A、361450元 B、338550元

　　C、350550元 D、349450元

　　答案：D

　　解析：應(yīng)納稅所得額=350000+3000+2450-6000=349450元

　　【例題35】某企業(yè)2010年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2010年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2010年12月31日可供分配利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。

　　A.600 B.650

　　C.800 D.1100

　　【答案】 B

　　【解析】

　　企業(yè)可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)(或-年初未彌補(bǔ)虧損)=600×(1-25%)+200=650(萬(wàn)元)

　　【注意】本年利潤(rùn)的核算及利潤(rùn)分配的核算已在第18章介紹過了，請(qǐng)查閱第18章的內(nèi)容。

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