2013年《企業(yè)財務(wù)審計》復(fù)習(xí):固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查
三、固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查
1.核查固定資產(chǎn)的真實性
法律意義上歸屬于企業(yè)的各項固定資產(chǎn)是否確實存在,需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn),可以重點抽查驗證;對安裝使用設(shè)備,可以在小范圍內(nèi)抽查驗證;對可移動的固定資產(chǎn),需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。
實物監(jiān)盤前,應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對,做到賬卡相符。清查時,一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在,如主機、輔機、應(yīng)有的備件是否齊全,另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況,鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致,必要時請老師對其實際價值進行估價。
監(jiān)盤后,對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查,如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補記入賬,對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因,并進行必要的賬務(wù)處理。
2.查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)
對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn),審計人員需收集各種憑證,如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等,以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有當再次審計時,審計人員仍要查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán),所采用的方法可以與初次審計有所不同??梢晝?nèi)部控制情況,抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進行查對,特別對記錄中的一些增減項目進行查對。
【例題?案例分析題】(2010年)資料2.在查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)時,為了確定某固定資產(chǎn)確實屬丙公司所有,審計人員審查了有關(guān)憑證。
問題:針對“資料2”,下列各項中,可用以證明丙公司固定資產(chǎn)所有權(quán)的有:
A.產(chǎn)權(quán)證明書.
B.固定資產(chǎn)明細賬
C.財產(chǎn)稅單
D.購貨發(fā)票
『正確答案』ACD
【例題?單選題】(2009年)為了驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán),審計人員應(yīng)當采取的審計程序是:
A.對固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤
B.檢查固定資產(chǎn)購買合同、發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件
C.檢查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確
D.檢查固定資產(chǎn)計提折舊的范圍是否符合規(guī)定
『正確答案』B
【例題?單選題】(2007年)為了證實實存于被審計單位的固定資產(chǎn)的所有權(quán),審計人員應(yīng)重點審查的是:
A.固定資產(chǎn)總賬
B.固定資產(chǎn)明細賬
C.契約、產(chǎn)權(quán)證明書、發(fā)票等憑證
D.固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表
『正確答案』C
3.新增固定資產(chǎn)的審查
是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了業(yè)務(wù)處理。例如,接受捐贈的應(yīng)計入“營業(yè)外收入”;盤盈的固定資產(chǎn)貸記“待處理財產(chǎn)損溢”,按規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時,借記“待處理財產(chǎn)損溢”,貸記“營業(yè)外收入”科目。
4.固定資產(chǎn)減少的審查
固定資產(chǎn)的減少,包括報廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。分析減少的情況是否合理。
5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查
審查要點主要有:租賃合同是否合法、合規(guī),手續(xù)是否完備;融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確,買價、運雜費、途中保險費、安裝費、竣工驗收前利息費等是否按規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值;是否按合同規(guī)定,按期支付租金,支付租金時的賬務(wù)處理是否正確;是否按期計提折舊,折舊計算是否正確;合同到期,所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。
6.核實期末固定資產(chǎn)價值
7.審查固定資產(chǎn)披露正確性
【例題?案例分析題】(2008年)資料4.2007年12月,該公司接受客戶捐贈價值50萬元的大客車一輛,當月投入使用。審計人員發(fā)現(xiàn)該公司未對這輛大客車做任何會計處理。
問題:“資料4”中的做法造成該公司2007年度財務(wù)報表不實的項目有:
A.固定資產(chǎn) B.累計折舊
C.應(yīng)付賬款 D.利潤總額
『正確答案』AD
『答案解析』準則規(guī)定,接受捐贈應(yīng)計入營業(yè)外收入。
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