2013年審計師考試復習：防范潛在舞弊意識

　　舞弊是包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個人利益而實施的犯罪行為。舞弊是有意識的;錯誤則是無意的。

　　2.1 舞弊審計的動因：●一些非常規(guī)性交易和記錄遺漏所發(fā)出的警告信號?！窆芾韺悠谕ㄟ^實施內(nèi)部審計能減少雇員舞弊的風險。

　　2.2 根據(jù)《標準》 “內(nèi)部審計部門必須評估發(fā)生舞弊的可能性以及所在組織如何管理舞弊風險”。內(nèi)部審計師有責任通過審查和評估控制系統(tǒng)是否健全和有效，來揭露組織內(nèi)各經(jīng)營業(yè)務部門可能存在的風險和舞弊。阻止舞弊的措施包括預防舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生后將影響降低到最低，而內(nèi)部控制制度是預防舞弊發(fā)生的第一道防線，也是發(fā)現(xiàn)舞弊的首要手段，因此，內(nèi)部審計師在盡量減少舞弊對組織的影響方面發(fā)揮著重要的作用。但應該注意，建立控制制度以及維護制度有效性的首要責任應該屬于管理層。內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責任包括：(1)確認有關舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或跡象;(2)確認允許舞弊發(fā)生的控制弱點;(3)評估舞弊征兆或跡象的充分性以決定是否實施舞弊調(diào)查。

　　2.3 注意舞弊的跡象或征兆。為了發(fā)現(xiàn)舞弊，內(nèi)部審計師需要具備充分的知識以關注和了解舞弊發(fā)生的信號或征兆，并且能夠辨別各種舞弊類型以及評估舞弊發(fā)生的風險水平。通常存在兩種舞弊行為：●為組織謀利的舞弊行為;●在損失組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個人謀利的舞弊行為。內(nèi)部審計師應該能夠辨別出催生舞弊發(fā)生的各種因素。容許或助長(導致)舞弊發(fā)生的因素包括：●無效的或松散的內(nèi)部控制，例如：缺乏適當?shù)穆氊煼蛛x;對資產(chǎn)的接觸缺少限制;由于缺少人手或人員不具備資格而無法實行既定的控制制度;缺少賬實核對程序;未經(jīng)適當授權履行交易合同;具有利用應用程序繞過控制的能力;使用未經(jīng)測試的非正規(guī)供貨商提供的軟件，等等;●糟糕的管理理念;●糟糕的財務狀況;●低水平的雇員行為準則;●道德規(guī)范的缺失;●新雇員背景調(diào)查的缺乏;●雇員后續(xù)支持性教育的缺乏;●其他因素，例如：雇員流動頻率很高，即將進行的公司合并，對主要雇員的過分信任，等等。此外，內(nèi)部審計師需要注意職員之間相互串通，流動資產(chǎn)的存在(例如現(xiàn)金、具有高流通性的商品等)也會助長舞弊的發(fā)生。通常認為有三種情況可能會增加舞弊發(fā)生的可能性，它們是機會、動機和合理化。雖然內(nèi)部審計師不可能了解導致舞弊發(fā)生的具體動機，但他們應該充分了解內(nèi)部控制制度以辨別發(fā)生舞弊的機會有多大。

　　2.4 設計適當?shù)膶徲嫎I(yè)務步驟以應對重要的舞弊風險。但是，即使是以應有的職業(yè)審慎性開展工作，確認程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風險。內(nèi)部審計師應該充分考慮成本與效益因素，沒有任何組織能夠完全擺脫舞弊風險，建立控制制度只是將舞弊風險降低到一個合理的最新水平。內(nèi)部審計師必須充分了解有關評估舞弊風險以及所在組織管理舞弊風險的知識，但不期望內(nèi)部審計師掌握以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊為首要職責的人員所具備的專門技能。內(nèi)部審計師必須充分了解關鍵信息技術風險和控制以及可以獲得的利用技術的審計方法。當內(nèi)部審計師不具備某些專業(yè)知識和技能時，可聘請老師或?qū)?nèi)部審計活動外包，但內(nèi)部審計部門必須對老師工作的結(jié)果負責。高級管理層的任務之一是監(jiān)督風險管理系統(tǒng)和控制程序的建立、管理和評估。控制程序主要用于確保：財務和運營信息的可靠性與完整性;運營的效率和效果;資產(chǎn)的安全;對法律、法規(guī)及合同的遵守。內(nèi)部審計部門必須評估上述針對組織內(nèi)部治理、運營和信息系統(tǒng)等風險的控制的適當性和有效性。首席審計執(zhí)行官要對控制程序的適當性和有效性發(fā)表總體意見。內(nèi)部審計師通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性，來確定這些系統(tǒng)與組織中各個部門內(nèi)存在的潛在風險范圍是否相適應，能否阻止舞弊的發(fā)生。確定風險管理過程是否有效是內(nèi)部審計師對下列事項進行評估后的判斷：組織目標支持組織的使命并與其保持一致;重大風險得到識別和評估;選定適當?shù)娘L險應對方案，并符合組織的風險偏好;獲取相關的風險信息并在組織內(nèi)部及時溝通，以便員工、管理層和董事會履行其相關職責。

　　2.4.3 如果內(nèi)部審計師注意到某些舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或注意到控制弱點之后，應決定是否需要采取進一步的行動，內(nèi)部審計師必須避免在實際工作中對風險進行管理，從而承擔任何管理層的責任。如果內(nèi)部審計師已經(jīng)具有足夠的證據(jù)懷疑存在舞弊行為，這時要通知組織內(nèi)適當?shù)臋嗔C構(gòu)。內(nèi)部審計師可以建議實施在此環(huán)境下被認為是必要的任何舞弊調(diào)查程序。此后，內(nèi)部審計師還應采取跟蹤活動來檢查相關程序是否得到履行。管理層要配合(董事會)授予審計師的某些權限，否則審計師無法承擔發(fā)現(xiàn)舞弊征兆的責任。內(nèi)部審計師通常采用分析性程序來發(fā)現(xiàn)舞弊征兆，包括趨勢分析、比率分析和檢查交易事項。在得出審計調(diào)查結(jié)論后，要及時報告發(fā)現(xiàn)的問題、結(jié)論、建議和所應采取的糾正措施。

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